注冊稅務師行業做好企業所得稅匯算清繳鑒證工作的對策探究

毛輝球

注冊稅務師行業做好企業所得稅匯算清繳鑒證工作的對策探究

毛輝球

涉稅鑒證是注冊稅務師行業開展的核心業務，對注冊稅務師的執業能力有著極高的要求。企業所得稅匯算清繳鑒證業務占鑒證業務的絕大部分，已經成為該行業的主要經營收入來源，對促進該行業長遠穩定發展有著不可忽視的作用。本文從分析企業所得稅匯算清繳鑒證業務現狀入手，對注冊稅務師行業在該項業務工作中面臨的風險進行研究，并提出做好該項工作的對策。

注冊稅務師；企業所得稅；涉稅鑒證

一、企業所得稅匯算清繳鑒證業務現狀

受我國稅收征管力度不足，征管手段相對落后，納稅人偷漏稅行為懲處力度較小等因素的影響，導致納稅人自愿委托涉稅鑒證業務的積極性不高。為此，2012年國家稅務總局發布了《注冊稅務師行業“十二五”時期發展指導意見》，對引導注冊稅務師行業涉稅鑒證業務發展起到了積極作用。根據調查數據顯示，2014年，我國注冊稅務師行業經營收入總額高達143.78億元，較2013年相比增長了9.45%。其中，企業所得稅匯算清繳鑒證業務收入為57.66億元，占總經營收入的40.10%，占鑒證業務收入的73.11%。可見，所得稅匯算清繳鑒證業務已經成為注冊稅務師行業收入的主要構成部分。由于涉稅鑒證業務的法制化、標準化、信息化建設相對滯后，導致涉稅鑒證工作質量尚未達到理想效果。

二、注冊稅務師行業在企業所得稅匯算清繳鑒證工作中面臨的風險

企業所得稅匯算清繳鑒證業務是注冊稅務師行業涉稅鑒證業務的主要構成部分，約占涉稅鑒證業務的四分之三。該項鑒證工作具備涉及稅種多、計算復雜、流程繁瑣的特點，在為稅務師事務所帶來可觀利潤的同時，也使稅務師事務所面臨著諸多風險。具體表現為：

（一）賠付風險

稅務師事務所因所得稅匯算清繳鑒證工作失誤，造成委托人多繳或少繳稅款，進而使委托人承擔違法損失。在這種情況下，委托人會向稅務師事務所進行追訴以彌補自身的損失，稅務師事務所必須根據其承擔的責任進行賠付。

（二）違約風險

稅務師事務所因未能充分了解委托方相關情況，或低估委托方所得稅匯算清繳的復雜程度，或信息不對稱，而導致其未能按照約定完成所得稅匯算清繳鑒證工作造成的違約風險，需要支付給委托方違約金。

（三）行政風險

稅務師事務所因出具虛假涉稅文書，但未對委托人造成未繳或少繳稅款的，處以1000元以上30000萬以下罰款，由省稅務局向社會進行通報；稅務師事務所因違法操作造成委托人未繳或少繳稅款的，若情節較輕，則要對稅務師事務所處以委托人未繳或少繳稅款的50%以上3倍以下的罰款；若情節嚴重，則要收回執業證，并吊銷稅務師事務所的營業執照。

（四）刑事責任風險

稅務師事務所與委托人惡意串通，造成委托人出現逃稅、抗稅、貪污受賄等違法行為，若觸犯刑律構成犯罪，則要根據情節輕重，處以沒收財產、拘役、有期徒刑等懲處。

三、做好企業所得稅匯算清繳鑒證工作的對策

（一）提高服務質量

稅務師事務所要做好年度企業所得稅匯算清繳鑒證的宣傳工作，在提高自身社會認知度的同時，使企業了解稅務師事務所的經營業務，強化對所得稅匯算清繳鑒證工作的認識。在開展鑒證工作之前，注冊稅務師要全面掌握客戶的基本情況，具體包括客戶的重大業務事項、采用的會計政策、內部控制制度、近年來納稅情況等，做好與客戶的溝通工作，謹慎選擇客戶。在選定客戶后，與客戶簽訂協議書，向客戶解釋清楚雙方的權利和義務，加強違約風險的事前控制。在鑒證工作開展過程中，注冊稅務師要獨立執行鑒證業務，若出現納稅調整等重大事項，則要及時與客戶進行溝通。在鑒證工作完畢后，將客戶資料進行歸檔，并開展客戶回訪、質量跟蹤、滿意度調查等后期工作，接受客戶提出的合理建議，不斷提高服務質量。此外，注冊稅務師還要與客戶保持聯系，了解所得稅匯算清繳鑒證報告的應用情況以及稅務機關稽查情況，若涉稅報告與已變化的稅收政策存在重大差異，或涉稅報告本身存在重大錯報，則要及時采取補救措施，通過與客戶和稅務機關進行溝通，更正報告，減少負面影響，必要時做好應對訴訟的準備。

（二）構建內部控制體系

獨立、客觀、公正、誠信是稅務師事務所在處理各項業務中必須遵循的職業原則，為了保證所得稅匯算清繳鑒證工作質量，稅務師事務所要構建起完善的內部控制體系，加強風險管理，提高執業質量。具體做法如下：首先，完善公司治理結構，結合稅務師事務所的實際情況，明確董事會、董事長、管理層的職責，調動起管理層工作的積極性。其次，完善業務管理制度和運行機制，統一稅務師事務所的業務標準，包括質量控制制度、業務檔案管理制度、質量檢查制度等。稅務師事務所應在內部成立審核部、風險管理委員會、質量監督部等部門，分別負責業務審核、風險控制、執業質量監督等工作，實現對稅務師事務所各項業務活動的全方位監控。再次，稅務師事務所應嚴格執行復核制，要求所出具的鑒證報告均經過項目負責人、部門經理、質量監控部、風險管理部、主任稅務師等負責人的復核，并進行簽章，嚴厲杜絕形式化的復核工作。同時，落實復核責任制，對不符合要求的工作底稿禁止其出具報告。派專人負責工作底稿以及其他證據的保管，保證工作底稿和證據的安全完整。

（三）建立監督保障機制

為了提高企業所得稅匯算清繳鑒證工作質量，應當加大對該項工作的審查監督力度，避免存在賠付風險、違約風險、違規操作風險。具體做法如下：針對內部控制完善審核機制，進一步明確審批部門的職責、分工及審批權限和范圍；建立內審部門檢查制度，在該制度中，應對檢查的對象、內容等進行具體安排；健全報告制度，并對報告的內容及有處理權的部門及個人加以明確；建立問責機制，對責權利進行明確劃分，確保監督審核工作的有序進行。此外，稅務師事務所的內審部門應當定期對事務所內部的各項經濟活動進行監督、評價，為企業所得稅匯算清繳鑒證工作質量的提升奠定基礎。

（四）提高注冊稅務師職業素質

涉稅鑒證是稅務師的主要工作內容，其職業素質的高低對涉稅鑒證的質量具有直接影響。為此，提高注冊稅務師的職業素質尤為重要。稅務師事務所應當定期對稅務師進行專業、系統的培訓，并將培訓的重點放在以下內容上：與企業所得稅有關的政策法規、土地增值稅的清算、增值稅申報、營改增帶來的稅收變化等等。

（五）加強涉稅鑒證業務外部監管

可將資質管理作為立足點，全面提升注冊稅務師的鑒證服務水平，并通過加強對涉稅簽證業務的外部監督管理，規范稅務師事務所的行為。首先，應建立包含各級注冊稅務師信用檔案在內的信息管理系統，通過該系統不但能夠對稅務師的簽證服務進行監管，而且還便于企業查詢稅務師事務所的信用信息。其次，應對簽證服務秩序加以規范。可構建起一套以注冊稅務師行業為主導的簽證服務體系，在此基礎上，對整個稅務師行業進行統一管理。最后，要進一步明確涉稅簽證服務與國家稅收執法這兩者之間的關系，并在逐步加大對注冊稅務師執業服務監查力度的同時，強化對涉稅簽證服務的監督管理，對于沒有涉稅資質的中介機構要依法予以查處。

總而言之，涉稅鑒證業務是我國注冊稅務師行業的法定業務之一，是營業收入的主要來源。所得稅匯算清繳鑒證工作直接影響注冊稅務師行業整體收入水平的提升。所以，稅務師事務所必須加強內部控制體系的完善，針對該項業務的開展落實一系列的管理制度，從而提高該業務的工作質量，促進注冊稅務師行業涉稅鑒證業務的開展步入規范化、標準化的運行軌道。

[1]黃明顯.所得稅匯算清繳不能盲目依賴稅務師事務所[J].財會月刊，2013(1)：89-90.

（作者單位：南通天元稅務師事務所有限公司）