“營改增”對內部會計控制影響的研究

劉新勇

“營改增”對內部會計控制影響的研究

劉新勇

營改增試點以來已經在全國各地區各行業逐步推廣起來，營改增涉及的行業及范圍越來越廣，企業受到營改增的影響也越來越突顯出來，那么，營改增的稅收改革對企業會計工作的內部控制帶來哪些影響？文章首先對營改增的意義進行了簡述，并從供銷業務核算、財務報表信息、會計核算及風險監管四個方面分析了其帶給企業的影響，最后就營改增進程中企業會計工作遇到的內部控制問題提出了一些建議。

營改增；內部控制；會計監管

“營改增”作為一項重大的稅制改革，不僅推動服務業企業發展，也對企業的財務結構和內部管理產生一定的復合影響。如何厘清“營改增”對企業會計工作的內部控制帶來的影響、防范可能存在的管控風險，如何強化內部控制應對“營改增”后的會計監管挑戰，讓企業分享“營改增”稅制改革的功效，成為當前稅制改革中亟待探究和解決的主題。

一、營改增的主要內容和意義

（一）營改增的主要內容

“營改增”是將企業原來繳納的營業稅改為增值稅的簡稱。我國自2012年1月1日起，開展交通運輸業和部分現代服務業兩個行業的營業稅改征增值稅試點。至今，鐵路運輸、郵政服務業和電信業已逐步納入營改增的稅制改革范圍，營改增的稅率及征收率也分行業分類別做出了不同規定。從長遠來看，國家為了更加完善財稅體制，營業稅改征增值稅已成為必然趨勢，營業稅最終將退出稅收舞臺。

（二）營改增的重要意義

營業稅改增值稅對我國原有的稅收體制和經濟運行具有聯動的改革效用，是我國稅收制度改革的重要引領方向，它能夠在更大程度上打通了第二產業、第三產業的增值稅抵扣鏈條，使產業領域的專業化程度更加的細化分工，擴大和增強了我國服務業范圍的研發與營銷環節，有利于產業結構和規模經濟的優化升級。營改增的經濟意義涉及國家與企業的稅收關系、中央與地方的財政關系、國稅與地稅的權益關系、上下游企業價格的博弈關系、地區間利益之間的競爭關系，營改增的稅制改革是一種統領性的制度變革。

二、營改增對企業會計工作內部控制的影響分析

（一）營改增對企業供銷業務核算的內控影響

1.對確定采購業務可抵扣范圍的影響

企業的采購業務涉及增值稅的進項稅額抵扣范圍，會計核算人員首先要列出涉及企業營改增業務往來的各種成本費用明細，按照增值稅的抵扣規定和有關稅務部門的稅法解釋，確定可抵扣的條款和項目，列出購置資產、成本費用、工程建設抵扣的詳細表單。成熟穩定的企業要逐項分析該采購業務的發生歷史情況，如果存在以前的業務采購情況，則可以在歷史記錄的參考基礎上進行適當調整。對于新建企業的業務核算，只能隨著采購業務類型的增加，實時判斷營改增對企業會計核算的影響抉擇，進行有效的內部管控。

2.對銷售業務稅務口徑范圍的影響

企業在制訂購銷合同時，會計上對合同中的發票條款，往往采用歷史成本核算。購銷合同在營改增前后的執行過程中，企業的相關核算人員必須分工合作，針對不同的稅務口徑進行有關的會計核算。對可能出現不同類型的發票，要將按照稅務口徑重新梳理公司的所有銷售業務，以營改增后的有關規定進行對照、核對，有的可能是全部需要改增，也有的可能是部分需要改增、部分不改增，并以表格或者清單的形式呈現銷售業務涉及的稅種，將可以減免稅的業務名字、稅率和稅種以及適用的范圍予以列明，以便企業內部有效管理和控制相關銷售業務的口徑范圍。

（二）營改增對報表信息披露與分析的內控影響

隨著營改增的實施，對企業現有財務報表信息披露有一定的調整影響。在賬務處理上，增值稅與營業稅存在很大的差異，利潤表上是不反映增值稅的，企業財務分析數據的改變往往是增值稅對企業財務報表的數據和財務結構的影響而產生的。從資產負債表的具體影響來看，營改增的變化主要在固定資產和應交稅費項目上影響企業的財務報告。企業的資產和負債總額隨著營改增的實施，均會發生一定的變化，流動資產和流動負債會加以提升。長期發展來看，企業效益的總體提升將不斷擴大現有的資產規模，而企業負債總額則呈下降趨勢，例如高速、路橋施工的企業，固定資產價值從原值中扣除增值稅進項稅額之后，使固定資產凈值降低，導致企業的資產負債率上升，因此，信貸機構會對企業的銀行融資和相關信譽產生一定的負面影響。從利潤表的具體影響來看，營改增的實施，使企業的營業收入變成不含增值稅的價款，就會減少企業的收入，在保持企業銷售收入不變的情況下，企業的凈利潤也不會發生較大變化，但營業利潤率增加了，這就與營改增之前的財務報表信息披露與分析上有一定口徑差異，需要注意內控調整。

（三）營改增對會計核算工作的內控影響

營改增的業務在核算收入和支出時，會因增值稅與營業稅的會計核算方法不同對會計工作產生一定的影響。營改增之前，會計核算一般只有營業稅金及附加、應交稅費和應交營業稅三個會計科目，企業只需要在計提和繳納環節進行會計核算，而企業實施營改增后，一般納稅人增值稅的計稅由于存在進項稅額和銷項稅額，這兩個細項的雙向關聯復雜了企業的會計核算工作，提高了業務核算工作的質量要求，同時如何正確確認和計量銷項稅額與不含稅銷售額，如何取得進項稅額與購進業務發生時的對應準予抵扣發票，都會使企業在如何正確計算當期的增值稅應納稅額方面受到制約影響，因而要求企業核算人員的會計職業能力應具備更高的職業判斷能力。同時，營改增企業的混合經營業務，需要根據經營業務內容的不同在會計中分類核算，如果企業缺乏在業務核算上的相應分類，將要求企業根據就高不就低的稅率稅種來進行核算繳納，這樣就使營改增企業失去了降低企業稅負的功效，如果會計人員的核算能力又不高，反而加劇了會計工作的調控難度。

（四）營改增對企業風險監管的內控影響

1.對企業財務管理風險的影響

財務審核在營改增的稅制改革中，將受到巨大的沖擊。由于營業稅不存在銷項、進項的核算，相比之下營業稅的會計核算還是較簡單的。增值稅由于需要計算銷項稅額和進項稅額，計算程式要比營業稅更加的復雜，而企業收入的入賬方法也會有不同的變化，必然要適當調整企業的會計審核，按照不同業務稅種分類進行有關核算。營改增企業在財務管理中需要就最新的相關稅收制度，去審核企業應納的稅額以及調控財務報表與納稅額的關系，使企業財務處理的計算風險和核算難度在無形中加大。同時，由于營改增后企業有更多的機會和更高的流動機會去選擇利己的稅目稅率，也為企業的風險監管方面加大了財務上的管理難度。

2.對企業發票管理風險的影響

我國的發票按照能否抵扣進項稅可以分可扣稅發票和普通發票。在營改增的試點期間，企業可能還會持有那些尚未納入營改增試點行業在使用的地稅發票。營改增之后，對應營業稅和對應增值稅的稅目可能存在差異和不同，在進行進項稅額抵扣時應該有不同的處理，但有的企業由于疏于發票管理和辨析發票，導致業務人員無視有關規定虛開數額和亂開發票的事項，發票管理風險時時影響著企業的長遠發展。另外，大多數的營改增企業通過稅制改革成為增值稅一般納稅人之后，不適應增值稅專用發票的使用規范，主要是這些企業以前的業務不涉及增值稅，都是繳納營業稅的，而且增值稅專用發票的管理比普通發票的要求更加的嚴格，因而增加了營改增企業對發票的管控風險。

三、配合營改增的實施，完善企業會計工作內部控制的建議

（一）學習稅改政策合理籌劃納稅，強化風險防控意識

企業會計核算科目在企業稅制改革過程中，受到企業內部財務風險的沖擊比較大，由于企業會計核算科目在營改增的業務確認和計量有了較大的改變，企業增值稅的業務處理要考慮更多的確認因素，會計人員的職業判斷行為是否恰當合理將影響會計信息的質量高低，導致報表編制過程的復雜性。因此，企業應組織會計人員收集和學習國家營改增的稅收改革法規，尤其要研讀有關專家學者對企業營改增相關稅收政策的分析資料，采取相關措施完善企業會計核算體系，利用稅制改革的機會學會做好企業的納稅籌劃事項。對于發票管理風險問題，企業要從意識上高度重視，有效管控發票帶來的風險漏洞，站在企業內部控制的角度加深財務風險的防范，同時企業還要嚴格要求有關管理人員在做好企業增值稅發票的管控工作基礎上，合理使用企業增值稅發票，提升風險防控預警能力。

（二）改進企業賬務處理流程，強化會計核算管控能力

針對營改增帶來的對財務報告和會計核算的內控影響，企業要對照營改增的文件和要求對企業發生的業務情況進行區分，遵循增值稅的會計業務處理流程，強化企業的賬務管理。企業在稅收籌劃工作上，一方面要正確計算和申報納稅，另一方面還要關注企業的最大利益。企業管理者除了督查會計人員遵循有關規定進行增值稅的會計處理，還要對企業現有的會計核算機制進行適當調整，合理設置有關稅收明細賬的核算規定。同時企業要經常性地組織財會人員學習和培訓增值稅的新知識，讓財會人員可以能夠遵循最新的稅制規定，進行增值稅的會計核算處理。企業在內部會計的調控上，可以通過規范企業會計稅目的操作流程，使會計人員在會計業務操作中自覺遵守國家的稅收法規，以可操作的財務制度去強化會計核算的管控能力。

（三）有效實施會計工作的內部控制，加強內部督查效力

營改增的稅制改革總是會對企業的財務制度產生一定的影響，會計監督職能受到弱化，必須重新對企業財務體系的內部控制進行梳理和改進，通過強化內部控制工作加以管控，使營改增的各項規定得到有效的實施，從制度層面去強化財會人員的專業技術實力，使會計人員既能正確處理營改增的新問題，又能服務于企業的戰略發展，并能在內部控制中認真分析和預見營改增給企業的各個生產經營環節所帶來的影響，使會計工作能夠有效結合“營改增”的最新法規文件內容，提高企業應對稅收政策的分析能力，消除營改增的不利管控影響，加強內部督查控制力，最大限度地防控企業的稅務風險。

綜上所示，隨著營改增的稅制改革試點，企業承受營改增的影響與力度將更加的廣泛，營改增將在更大空間上關聯著在業務鏈條上的有關納稅人。營改增的意義在于完善國家的稅收制度，并對納稅人的稅收負擔起到一定的減負功效。營改增的企業如何真正領會政府的稅制改革紅利，作為推動企業的長遠發展，實現企業的轉型升級，需要企業從自身的內部會計控制上為營改增的利好政策打通實施渠道，因此，企業應在會計工作的內部控制環節、控制方式、控制流程等加以完善，共同規范營改增企業的會計行為，才能真正獲得營改增帶來的最大效應。

[1]李敏.“營改增”前后相關業務會計核算問題探析[J].財會研究，2014(08):40-43.

[2]杜良忠.淺析營改增對企業財務管理的影響[J].中國鄉鎮企業會計，2014(09):50-51.

[3]劉晗.“營改增”試點政策運行對企業影響的效應分析[J].經濟研究參考，2014(23):12-14.

[4]李映紅.營改增對企業成本控制的影響分析[J].中國管理信息化，2015(02):29-30.

（作者單位：常州劉國鈞高等職業技術學校）