上市公司XBRL財務報表附注信息披露研究

卿篤煉

一、XBRL財務報表附注概述

財務報表附注是對財務報表中所列示項目的文字描述或詳細資料，以及對未能在報表中列示項目的說明。財務報表附注是財務報告必不可少的組成部分，報告使用者通過對報表附注的分析，能更全面地了解企業的財務狀況和經營成果等信息，能做出更合理更科學的決策。XBRL作為互聯網上財務報告的信息標準及會計信息處理技術，已經在全球范圍內被推廣及應用。隨著我國2010年XBRL通用分類標準的發布，上市公司財務報表附注信息披露的編制也發生了改變。從技術層面來說，XBRL財務報表附注就是在遵循XBRL技術規范和會計準則的分類標準的基礎上，上市公司編制出來的XML格式的會計報表附注實例文檔。公司可以根據不同監管部門的要求，直接提供XBRL實例文檔，或提供轉換的WORD、TXT等格式的文檔。

二、上市公司XBRL財務報表附注信息披露現狀

（一）信息披露缺乏積極性，選擇性披露有利信息，影響信息披露的完整性。目前上市公司XBRL財務報表信息披露的主要方式和內容是證券所提供財務報告報送系統，在其上市的公司先自行下載安裝客戶端應用程序，經過授權進入該系統，信息披露內容是基于傳統的財務報表，將相關數據填入系統中。上市公司很難獲取同行業其他公司的實例文檔用于數據分析，因為證券所只提供在線瀏覽樣式的實例文檔表，即使獲得了，也很難通過轉換軟件來進行有用的數據分析，上市公司付出了額外的人力資源編制實例文檔，卻很難從證券所的財務報告系統中獲取任何收益，上市公司信息披露的積極性不高，往往應付了事。報表附注要提供哪些標準化的信息資料以滿足信息使用者的需求，對于沒有強制要求或公司可擴充的披露內容，尤其對于內容較多且復雜的部分，上市公司存在選擇側重于利己的注釋偏好，有利的信息就披露，不利信息則不披露或少披露，最終影響了信息的完整性。

（二）財務報表附注中表格格式欠缺規范性，表格的編制存在很大的隨意性。在財務報表附注中，運用了大量的表格對財務報表項目進行注釋，或者對報表的表外項目進行說明。而在會計準則的應用指南中，僅給出了最基本的注釋表格的格式，在實際信息披露過程中，上市公司對各項目的披露格式欠缺規范性，沒有嚴格按照披露模板進行披露，表格的編制也存在很大的隨意性。而附注中的表格格式的不規范和表格編制的不統一，會影響XBRL格式的信息單元的語義的一致性，最終影響信息的可比性和可匯總性。

（三）財務報表附注中術語使用不規范，表達隨意性較大。XBRL分類標準中術語名必須唯一表達一個財務信息概念，這樣所提供的信息才不會產生歧義。有的上市公司財務報表附注中運用的術語使用不規范，表達隨意性較大。產生這個問題的原因有很多，有的是因為這些術語在會計準則就沒有明確區分，有的是由行業相關的報表附注中術語的定義問題造成，有的是由于公司的習慣性表述，術語不規范影響了XBRL財務報表數據的流通性、交換性和共享性。

三、上市公司XBRL財務報表附注信息披露的改進建議

（一）提高上市公司對會計報表附注信息披露的積極性。影響上市公司對會計報表附注披露的積極性的因素主要有公司面臨的披露風險與成本效益，政府應積極頒布法律法規，以規范XBRL的實施，加強網絡信息安全管理，維護廣大信息提供者與使用者的權益，降低其風險，證監會以及其他相關部門要制定相應的規章制度，規范上市公司XBRL報表的編制；證券所開放分類標準的名稱空間，上市公司可以利用該空間，認真研究實例文檔的編制，提高編制實例文檔水平與能力，同時，證券所開放發布報送系統的接口參數，盡快實現上市公司自身財務系統能與報送系統的對接，實現財務數據的一次輸入，多次生成，減輕財務數據人工輸入的工作量，減少財務數據人工填報的失誤，降低財務數據報送的成本。

（二）規范術語表述，規范報表附注披露的內容與表格結構，制定完善的XBRL分類標準。我們可以通過規范術語的表述來規范財務報表附注信息的披露，這就需要我國相關管理部門通過完善會計準則及會計制度，對相關術語進行統一，使財務報表附注披露的信息在企業之間具有的可比性。我們可以通過規范報表附注披露的內容和表格結構來規范財務報表附注信息的披露，這也是目前XBRL分類標準制定中涉及到的信息詳細與粗略的問題，披露太詳細則喪失信息的可比性，披露太詳細則喪失信息的可比性，披露太粗略則會漏失一些重要信息。我們可以通過制定出較為完善的分類標準來規范財務報表附注信息的披露，目前，財政部己經發布了國家分類標準層面的通用分類標準，但是財政部、證監會以及滬深兩大交易所的分類標準還存在差異，現在的當務之急是制定出唯一的通用分類標準，這樣才能增強上市公司之間，尤其是同行業公司之間的信息可比性。

（三）改進XBRL財務報告報送系統，加強XBRL人才培養。財務報表披露的是匯總程度較高的財務信息，證交所提供統一的財務報告報送系統模板，有助于提高上市公司信息披露的準確性和可比性，而財務報表附注以非財務信息披露為主，統一的財務報告報送系統則不適應，并且隨著信息使用者對財務報表附注披露的內容和要求不斷提高，證交所就需要對其財務報告報送系統進行更新完善。證交所需要根據各行業的特點及其個性化的需求，對于國家或者行業明文規定的需要披露的內容，擴展制定出各行業類的財務報表附注的模板框架，將上市公司真實的信息全面披露出來。同時，我們也要重視人才的培養，企業可以自己或與社會培訓機構合作，對公司不同層次員工的進行分層培訓。我國高校應做好潛在人才的培養，推廣普及XBRL技術知識，積極創造條件，在企業建立實訓基地，促使學生在在校期間可以參與到實踐工作中去，促進學生將理論知識轉化為實踐能力。

總之，我國上市公司XBRL財務報表附注信息披露還存在一些問題，還需要各方努力，進一步統一規范披露要求，早日建立全面的、與國際XBRL協同的數字化網絡財務報告體系，促使上市公司XBRL財務報告成為真正通用的國際商業語言。

[1]黃天胤，張天西.上市公司自愿性信息披露的行業差異——基于XBRL分類標準的定量化視角.證券市場導報，2011(7).

[2]封海燕，武麗薇.我國上市公司基于XBRL財務報表附注信息披露研究—以煤炭行業上市公司為例.財會月刊，2011(4).

[3]歐陽電平，周舟.財務報表附注規范表述現狀與建議—基于建立XBRL分類標準的需求.財會通訊，2010(2).