新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算面臨的問(wèn)題及對(duì)策研究

陳文斌

一、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的主要變化分析

1.計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，攤銷無(wú)形資產(chǎn)

新推行的高校會(huì)計(jì)制度較之原有的會(huì)計(jì)制度有了諸多方面的改進(jìn)，增加了計(jì)提折舊固定資產(chǎn)、攤銷無(wú)形資產(chǎn)的科目，例如“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”、“待處置資產(chǎn)損益”等科目，以計(jì)提折舊的方式將原來(lái)的提取修購(gòu)基金替換，高校應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，并且按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理將計(jì)提折歸分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限之中；無(wú)形資產(chǎn)中，增加了“累計(jì)攤銷”的科目，按照受益年限進(jìn)行平均攤銷，便于真實(shí)反映高校的資產(chǎn)價(jià)值以及教育成本的確定，固定資產(chǎn)更新與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有了科學(xué)依據(jù)。

2.學(xué)校財(cái)務(wù)核算中納入了基建會(huì)計(jì)

高校的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是應(yīng)該包括教研經(jīng)費(fèi)和基建投資在內(nèi)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，傳統(tǒng)的基建財(cái)務(wù)與高校財(cái)務(wù)相分離，這種制度無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理需要，在新會(huì)計(jì)制度中，增加了在建工程與基建工程兩個(gè)項(xiàng)目，將高校基建賬目并入事業(yè)主賬之中來(lái)核算，將結(jié)轉(zhuǎn)自籌科目取消。根據(jù)高校的大修工程、基建工程、業(yè)務(wù)擴(kuò)充工程等發(fā)生的實(shí)際成本借記在建工程的科目，完工時(shí)貸記在建工程科目。

3.新會(huì)計(jì)制度修正會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

高校對(duì)于政府撥款、社會(huì)捐贈(zèng)收入、贊助支出、獎(jiǎng)勵(lì)支出等一般采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算是需要遵守新制度的規(guī)定，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)予以確認(rèn)的，權(quán)重發(fā)生制能夠?qū)Ω咝５氖杖氤杀疽约百M(fèi)用做出準(zhǔn)確地計(jì)量和確認(rèn)，使財(cái)務(wù)信息的可靠性得到保證，還能夠方便高校的管理層對(duì)自己的管理責(zé)任做出客觀評(píng)價(jià)。

4.重構(gòu)高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系

會(huì)計(jì)報(bào)表以及其附注是新高校財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分，資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助表是新高校會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容，新會(huì)計(jì)制度適當(dāng)變更了設(shè)計(jì)表項(xiàng)目的構(gòu)成，例如撤消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目，使報(bào)表格式以及報(bào)表體系得到改進(jìn)。明確規(guī)定不能夠任意更改財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)、編制基礎(chǔ)、編制原則方法和財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)口徑。

二、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算流程不完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量不斷增長(zhǎng)，原有的高校會(huì)計(jì)流程逐漸不適應(yīng)發(fā)展要求，使業(yè)務(wù)流程受阻以及會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。首先，由于現(xiàn)今高校業(yè)務(wù)報(bào)賬流程還停留在前臺(tái)會(huì)計(jì)審核到支票轉(zhuǎn)賬的模式，期間還有編制記賬憑證、會(huì)計(jì)復(fù)核等環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)集中處理的情況下，高校排隊(duì)報(bào)賬的情況十分普遍，服務(wù)質(zhì)量以及效率低下。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能明顯弱化。在業(yè)務(wù)高峰期，審核、復(fù)核職能部門常常要兼顧監(jiān)督與服務(wù)工作，在監(jiān)督前臺(tái)工作時(shí)難免出現(xiàn)意外，監(jiān)督失效。

2.會(huì)計(jì)核算依據(jù)不科學(xué)

會(huì)計(jì)核算依據(jù)不科學(xué)主要體現(xiàn)在貸款固定資產(chǎn)核算、電子圖書(shū)和期刊數(shù)據(jù)庫(kù)資本化、外購(gòu)軟件資本化、專利著作權(quán)資本化、殘疾人就業(yè)保障金列入公費(fèi)、營(yíng)改增業(yè)務(wù)核算、學(xué)費(fèi)減免核算等問(wèn)題上。首先，舊制度規(guī)定了貸款固定資產(chǎn)購(gòu)買的借貸明細(xì)，而新制度沒(méi)有提及，如果在貸款購(gòu)入固定資產(chǎn)出現(xiàn)還貸時(shí)轉(zhuǎn)入，那么折舊額很容易受到影響。第二，高校電子圖書(shū)和期刊數(shù)據(jù)庫(kù)以及外購(gòu)軟件的費(fèi)用極大，且受益期長(zhǎng)，具有明顯的資本化、費(fèi)用化特征，造成了高校無(wú)形資產(chǎn)的虛減。第三，高校專利著作權(quán)一般以費(fèi)用化處理，這部分無(wú)形資產(chǎn)核算不清。第四，殘疾人就業(yè)保障金的業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，處理方式五花八門，會(huì)計(jì)信息無(wú)可比性可言。第五，“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)開(kāi)展之后，很多項(xiàng)目在新制度上并未提及，加之高校涉稅核算能力弱，價(jià)外稅核算、科研事業(yè)收入虛增的現(xiàn)象常見(jiàn)。第六，新制度中并未提及學(xué)生學(xué)費(fèi)減免實(shí)現(xiàn)，有的高校不將學(xué)費(fèi)減免進(jìn)行核算，教育事業(yè)收入虛增。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

主要表現(xiàn)在賬面實(shí)際與預(yù)算數(shù)口徑不一致、應(yīng)收應(yīng)付賬款清理不及時(shí)、無(wú)形資產(chǎn)賬實(shí)不符等方面。此外，高校的會(huì)計(jì)核算手段不合理、會(huì)計(jì)核算能力不足也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原因，很多高校的財(cái)務(wù)信息化進(jìn)展緩慢，為了應(yīng)付新制度，只是將某一信息系統(tǒng)單獨(dú)升級(jí)，其他核算系統(tǒng)例如工資、學(xué)費(fèi)、固定資產(chǎn)等還處在人工輸入階段中，容易出錯(cuò)，也影響了工作效率。

三、完善高校會(huì)計(jì)核算的建議

1.完善日常工作流程，提高會(huì)計(jì)核算效率

為了更好地實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，必須加強(qiáng)日常工作的制度化管理。高校須制定教育成本制度體系使教育成本的核算更為細(xì)節(jié)化。對(duì)于高校的財(cái)務(wù)核算，需要有明確的核算依據(jù)，提高工作的規(guī)范化與核算的制度化，保障了成本核算辦法的規(guī)范與可實(shí)施性，可以讓不同的高校數(shù)據(jù)進(jìn)行縱橫向比較。高校可以在審核環(huán)節(jié)設(shè)置綠色通道，設(shè)立預(yù)約機(jī)制或者網(wǎng)上報(bào)賬機(jī)制。在支付環(huán)節(jié)，可以使用公務(wù)卡、報(bào)賬卡等便捷支付信用卡。

2.健全會(huì)計(jì)核算細(xì)則

針對(duì)上文中會(huì)計(jì)核算依據(jù)問(wèn)題，高校可以針對(duì)貸款固定資產(chǎn)將還貸時(shí)列非流動(dòng)資產(chǎn)基金；針對(duì)電子圖書(shū)以及期刊數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行資本化核算；針對(duì)外購(gòu)軟件進(jìn)行資本化核算；針對(duì)專利著作權(quán)資本化核算；針對(duì)殘疾就業(yè)保障金列公費(fèi)核算；針對(duì)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)設(shè)置核算細(xì)則。另外，高校需做好常規(guī)核算工作，準(zhǔn)確無(wú)誤地核算教育成本，確保學(xué)校利益，建立一個(gè)完整的考查體系。

3.強(qiáng)化工作者素質(zhì)

新的會(huì)計(jì)制度要求實(shí)施角色的多樣化。把職員對(duì)資金管理的要求轉(zhuǎn)變到了對(duì)財(cái)務(wù)的核算及對(duì)資源的管理與利用，要求財(cái)務(wù)職員更多地關(guān)注到高校的教育教學(xué)與經(jīng)營(yíng)等成本，快速地展現(xiàn)出對(duì)財(cái)務(wù)管理的能力，適應(yīng)角色的變換，主動(dòng)投入不同形式的高校會(huì)計(jì)工作中去。高校財(cái)務(wù)職員應(yīng)積極參加培訓(xùn)，主動(dòng)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)，提高自身的學(xué)習(xí)主動(dòng)性。

新時(shí)期高校會(huì)計(jì)制度解決了諸多的高校會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，但由于新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施目前仍處于初級(jí)階段，還有很多地方不完善，更需要各大高校在實(shí)踐總結(jié)中不斷完善制度，使我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算工作平穩(wěn)發(fā)展，高校會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)、健全。

[1]財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度［S］.財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)，2013.

[2]羅晶晶.新版高校會(huì)計(jì)制度變化多［N］.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2013-08-16.