淺談國有企業(yè)會計信息失真問題的解決

寧波市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 周 輝

淺談國有企業(yè)會計信息失真問題的解決

寧波市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 周 輝

本文主要針對現(xiàn)階段我國部分國有企業(yè)中存在的會計信息失真問題進(jìn)行研究。先闡述了企業(yè)會計信息中存在失真問題的原因，再介紹現(xiàn)階段我國國有企業(yè)會計信息失真現(xiàn)狀并以此為基礎(chǔ)分析會計信息失真所帶來的危害，最后分別從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩方面著手針對如何解決國有企業(yè)會計信息失真問題提出解決策略，為今后提高國有企業(yè)會計信息質(zhì)量提供幫助和參考。

國有企業(yè) 會計信息 失真 解決對策

會計信息系統(tǒng)，在國有企業(yè)中其主要的功能是以提供會計信息的方式幫助企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策，因此為了確保預(yù)測準(zhǔn)確性及決策科學(xué)性，會計信息必須以真實面貌呈現(xiàn)在企業(yè)面前，可以說保證它的有效、可靠是企業(yè)開展科學(xué)決策的重要前提。不僅如此，會計信息失真也不利于對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況的把握，特別是對國有企業(yè)而言，這將會損害企業(yè)收益，影響國家利益，對此，本文對現(xiàn)階段我國國有企業(yè)存在的會計信息失真問題進(jìn)行探討和研究具有現(xiàn)實意義。

1 會計信息失真概述

1.1 會計信息失真含義及成因

一直以來，會計信息失真都沒有一個明確的概念，從字面理解來看，真即指真實性，失真就是指會計信息不真實，沒有了原有的真實性質(zhì)量特性。換句話說，會計信息失真，就是指會計信息所反映的內(nèi)容無法真實地體現(xiàn)國有企業(yè)的財務(wù)狀況，不能作為表明企業(yè)經(jīng)營成果的重要參考依據(jù)。從整體來看，導(dǎo)致會計信息失真的因素主要有以下幾種：會計學(xué)固有缺陷；政策、制度選擇；會計人員失誤；人為造假。

1.2 會計信息失真表現(xiàn)

第一，虛增利潤。主要是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了獲得不法利益而采取不正當(dāng)?shù)霓k法增加利潤。例如，不按要求轉(zhuǎn)結(jié)成本，故意忽略固定資產(chǎn)折舊問題，控股公司虧損時也不將其并入會計報表等。

第二，虛減利潤。主要是指在企業(yè)良好運(yùn)營背景下，領(lǐng)導(dǎo)者采用非法手段截留企業(yè)收入，從而躲避稅收，實現(xiàn)個人小團(tuán)體利益。例如，擅自多提折舊、多攤無形資產(chǎn)、少計成本利潤、隱瞞企業(yè)收入、巧立名目增加、虛報廢品量以增加成本等。

第三，會計人員因素導(dǎo)致的會計信息失真。例如，范圍外的部分個人承擔(dān)費用劃入成本列支等。在會計處理方面，報告失真、會計憑證反應(yīng)不實、相關(guān)記錄不符等也是會計信息失真的具體表現(xiàn)。

上述這些具體表現(xiàn)在我國部分企業(yè)中或多或少存在，但是由于國有企業(yè)信息失真帶來的影響最為嚴(yán)重，故這一問題在國有企業(yè)中表現(xiàn)也是最為突出，總結(jié)起來有如下三點：資產(chǎn)體現(xiàn)不真實；刻意隱瞞企業(yè)負(fù)債情況；虛盈實虧。

1.3 會計信息失真現(xiàn)狀及危害

受限于法律制度的不健全及會計理論的缺陷，會計信息失真問題一直以來在我國都有存在。近年來在利益的驅(qū)動之下，會計信息失真現(xiàn)象逐漸呈惡化趨勢，國有企業(yè)中，鑒于公司治理結(jié)構(gòu)的不足，存在經(jīng)營者報假賬的現(xiàn)象，這些虛假會計信息的出現(xiàn)使會計信息的存在失去了原有的意義，嚴(yán)重?fù)p害國有企業(yè)及國家利益，令人難以容忍，其具體危害如下。

第一，會計信息失真影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，特別是做假賬造成的會計信息失真，已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的一大惡源。

第二，會計信息失真不利于正確預(yù)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，造成決策失誤，削弱宏觀調(diào)控力度。

第三，惡意的會計信息失真易引發(fā)犯罪行為，特別是會計造假，常與腐敗密切相關(guān)，這不僅腐蝕、坑害著國有企業(yè)財務(wù)人員，同時還使得一些違法行為的真實情況被隱瞞下來，敗壞社會風(fēng)氣，影響黨風(fēng)建設(shè)。

第四，阻礙企業(yè)發(fā)展，特別是交易費用的增加，在很大程度上加大了交易難度。

總之，會計信息失真是影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的不安定因素，嚴(yán)重時甚至?xí)l(fā)社會動蕩，故解決國有企業(yè)會計信息失真問題是現(xiàn)階段國有企業(yè)建設(shè)發(fā)展中的一項大事。

2 國有企業(yè)會計信息失真問題的解決

2.1 企業(yè)內(nèi)部解決對策

2.1.1 提高會計人員工作能力，增強(qiáng)會計人員道德素質(zhì)

前文指出，會計人員失誤是造成會計信息失真的一項重要因素，會計人員工作能力是保證會計信息真實性的一個硬項指標(biāo)，因此為了確保會計信息質(zhì)量要求，避免由于工作因素

導(dǎo)致會計信息失真，國有企業(yè)在日常工作中要注重對會計人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，聘用會計人員時也要堅持嚴(yán)選嚴(yán)用原則，從而保證工作效率，提高工作質(zhì)量。

但是從目前情況來看，我國國有企業(yè)現(xiàn)有會計人員的工作能力參差不齊，更重要的是會計人員的道德存在不足，部分會計人員缺乏道德底線成為了導(dǎo)致會計信息失真的一個因素，對此，需做好會計人員道德教育工作，這不僅需要在企業(yè)內(nèi)部實行，同時也應(yīng)由財政部門開展，因為在外部條件制約下的教育效果會更好。此外，根據(jù)會計人員的實際工作情況，會計主管部門可以有針對性的采取賞罰政策，或建立誠信檔案，以此來約束會計人員個人行為。

2.1.2 增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的法律觀念

通過對多個國企會計信息造價案件的分析發(fā)現(xiàn)，這些案件中有很大一部分案件是在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)指使下發(fā)生的，其中以企業(yè)負(fù)責(zé)人居多。無論這些領(lǐng)導(dǎo)者的造假動機(jī)如何，這樣做都體現(xiàn)出他們法律意識的淡薄，都應(yīng)依照會計法規(guī)對造假承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。由此可以看出，國家需強(qiáng)化國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律觀念，提高其公信度，避免負(fù)責(zé)人要求會計人員造假等現(xiàn)象的發(fā)生，同時也讓企業(yè)負(fù)責(zé)人樹立起責(zé)任意識，能夠在會計信息處理方面嚴(yán)抓工作，避免有人從中作梗，影響信息質(zhì)量。

2.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部控制

做好國有企業(yè)內(nèi)部控制是優(yōu)化會計信息的重要前提，這主要是由于如果企業(yè)內(nèi)部管理混亂，外部調(diào)控政策無法真正深入企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮作用，因此，實踐中應(yīng)推動國有企業(yè)在內(nèi)部加強(qiáng)控制，建立健全監(jiān)督制度，從而保證會計人員能夠獲取真實和完整原始憑證，編制出準(zhǔn)確合法的會計信息。國有企業(yè)通常規(guī)模大且實力雄厚，同中小型企業(yè)相比規(guī)章制度要更為健全，在會計信息失真處理方面，國有企業(yè)可以在原有制度之上有針對性地制定一項專門的制度，以定期審查和不定期抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行內(nèi)部審計，其執(zhí)行力度以確保會計信息真實為宜。

2.1.4 獨立會計人員及其工作

受多方面因素影響，實際的國有企業(yè)會計人員的工作往往缺乏獨立性，使會計工作受到限制。不僅如此，過去還發(fā)生會計人員因堅持道德操守而被相關(guān)人員惡意報復(fù)的現(xiàn)象，這給會計工作良好風(fēng)氣的形成帶來了負(fù)面影響。換而言之，有些會計信息失真并非來自于技術(shù)問題，而是有人刻意對會計人員的工作進(jìn)行主觀干擾，針對這種情況，可以采用增強(qiáng)會計人員獨立性的方式來解決。

要確保會計人員能夠客觀地處理會計工作，首先需要保證他們的合法權(quán)益，避免他們在拒絕擅自更改會計信息時遭到侵害，對于存有報復(fù)行為的領(lǐng)導(dǎo)人予以重罰，其次，可成立非盈利性的會計人員公會，來保證會計人員利益，增強(qiáng)其獨立性。

2.2 企業(yè)外部治理對策

2.2.1 加強(qiáng)對國企的會計審計監(jiān)督

會計審計監(jiān)督通常情況下可分為國家監(jiān)督、社會監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督。故強(qiáng)化審計監(jiān)督工作可以以此為切入點來進(jìn)行。國家監(jiān)督方面，財政、審計部門需基于企業(yè)政策指導(dǎo)，做好企業(yè)年度檢查工作，同時充分與其合作，完善對會計人員的培訓(xùn)工作。社會監(jiān)督方面，從注冊會計師著手，強(qiáng)化監(jiān)督會計師事務(wù)所，從而實現(xiàn)對國企會計信息的間接監(jiān)督。

2.2.2 減少利益沖突，營造良好會計信息形成環(huán)境

現(xiàn)階段，委托代理逐漸與我國的企業(yè)改革相融合，企業(yè)中存在著多個委托代理關(guān)系，理順各個關(guān)系中的雙方利益對于保證會計信息真實性而言十分重要，只有清楚劃分委托人、代理人雙方利益關(guān)系，使其具有一致性基礎(chǔ)，才能避免由于利益問題產(chǎn)生的信息造假，針對上述觀點，本文提出以下設(shè)想：一是改變傳統(tǒng)經(jīng)理人才市場模式，將替換機(jī)制引入其中，使能者任之，從而降低會計信息造假風(fēng)險；二是將競爭機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，以增強(qiáng)各方責(zé)任性和使命性，為會計信息質(zhì)量的優(yōu)化提供良好人際環(huán)境；三是改善“激勵相容性”，優(yōu)化經(jīng)營者、所有者經(jīng)濟(jì)利益，建立監(jiān)督、激勵機(jī)制，保障會計人員利益，避免串謀欺騙現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.2.3 保證注冊會計師工作不受外界限制

在注冊會計師審計工作中，對其公正性影響最大的因素就是委托代理關(guān)系，為了實現(xiàn)注冊會計師的獨立性，應(yīng)把握好國有企業(yè)同注冊會計師的關(guān)系，將其限定在合理框架內(nèi)。這主要是針對于企業(yè)而言，它同會計師事務(wù)所屬于合約關(guān)系，要保證注冊會計師的獨立性，就需要保證合約關(guān)系的正常、合理，特別是中小型國有企業(yè)，選聘會計師事務(wù)所時應(yīng)以公開方式進(jìn)行，有條件的最好采用招投標(biāo)方式開展，這樣既能保證公正公平，又能在會計信息質(zhì)量的優(yōu)化方面發(fā)揮力量。

2.2.4 加強(qiáng)對信息對稱的管理

為確保會計信息對稱，避免從中發(fā)生問題導(dǎo)致信息失真，可以從以下兩方面著手：一是通過有效辦法在利益方面使委托人、代理人雙方在立場方面達(dá)成一致，如通過合同安排。同時采取有效手段提高代理人主動性，使其能夠積極提供信息；二是借助政府規(guī)章強(qiáng)制，硬性要求交易方提供信息。

合同安排主要是指優(yōu)化激勵合同，避免因委托人問題使代理者對其造成利益損害，以經(jīng)理報酬為例，實際應(yīng)用中可改變原有固定薪金模式，改為分成方式進(jìn)行，具體辦法是以企業(yè)部分股份作為薪金，并對經(jīng)理人對其的持有年限做好規(guī)定，以實現(xiàn)其利益與股東目標(biāo)的一致。

政府規(guī)章強(qiáng)制手段可比較好理解，即以直接命令的方式要求交易方披露信息。由于政府的宏觀調(diào)控地位，在市場經(jīng)濟(jì)中這種辦法對于解決會計信息造價而言意義重大，不僅如此，政府規(guī)章強(qiáng)制還能夠有效避免勞動力市場上，由于會計信息問題而發(fā)生逆向選擇事件。

3 結(jié)語

綜上所述，針對企業(yè)而言，會計信息意義重大，作為國有企業(yè)重要信息，它不僅影響著企業(yè)的發(fā)展同時也影響著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。目前會計信息失真的存在是一種負(fù)面現(xiàn)象，對企業(yè)、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起著不利的制約作用，所以國有企業(yè)在今后的發(fā)展道路中一定要充分認(rèn)識到會計信息真實性的重要意義，從多角度、多方向出發(fā)保證國有企業(yè)會計信息質(zhì)量，為其更好地服務(wù)于企業(yè)決策提供可能。

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F275

A

2096-0298(2015)04(a)-174-03

周輝(1980-)，男，漢族，河北唐山人，本科，會計師，主要從事企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督方向的研究。