增值稅的發(fā)展與改革思考

□何培碩

對于世界上絕大多數(shù)國家而言，增值稅無論就其在稅收體制組成中的地位而言，還是就其對國家經(jīng)濟發(fā)展的貢獻而言，都具有舉足輕重的地位——對我國而言也是同樣如此。隨著改革開放的深入發(fā)展，作為世界經(jīng)濟崛起標志的中國在稅制改革方面也逐漸與國際發(fā)達國家接軌。自從1994年以來，國家進行增值稅的設(shè)立開始，增值稅便正式在我國的經(jīng)濟與發(fā)展舞臺上大顯身手。增值稅的設(shè)立為我國經(jīng)濟的騰飛提供了絕對保障，因此，在我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展及基礎(chǔ)設(shè)施保障、國防建設(shè)等方面，增值稅可謂功不可沒。然而，增值稅在我國的發(fā)展與改革過程并不是一錘定音的，從二十世紀九十年代初至今，其中歷經(jīng)了多次轉(zhuǎn)變與改革，才形成了今天的局面。從長遠角度來看，增值稅的轉(zhuǎn)型與改革不僅對國家的稅收影響巨大，對企業(yè)的經(jīng)濟活動也有著極其重要的影響，對我國經(jīng)濟的發(fā)展影響更是長遠而深刻。

一、增值稅的概念

增值稅(value-added tax)，“是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅”，有生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費性增值稅三種類型。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而在絕大多數(shù)學生所使用的教科書當中，增值稅的概念則被表述為:“增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種”。對增值稅而言，其本身實屬價外征稅，也就是說該稅額最終是由負稅人——消費者所繳納，同時在通常意義上認為只有有了增值才有征收增值稅的必要，反之則不征收。

二、增值稅改革的內(nèi)容

(一)增值稅類型由生產(chǎn)型演變?yōu)橄M型。當時間定位到二十世紀九十年代，也就是我國正式推行增值稅后的很長一段時間里，生產(chǎn)型增值稅都在扮演著不折不扣的主角，當時的市場時期正值“軟著陸”段，多方考慮到通貨膨脹、投資過熱等不利因素影響，政策不得不傾向于不允許企業(yè)抵扣所購置固定資產(chǎn)稅額的一面。在2004年國家頒布了有關(guān)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定。首次試點地區(qū)為東北地區(qū)，對象為以制造業(yè)、石化業(yè)為代表的八大行業(yè)，繼而又在中部地區(qū)六大省份的二十六個工業(yè)基地中開展改革試點項目，行業(yè)涉及到采掘、電力等，之后又將試點范圍拓展到內(nèi)蒙古等地區(qū)中去。值得關(guān)注的是，在2008年我國四川省汶川地區(qū)發(fā)生了特大地震災害之后，由于當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)均遭受了不同程度的創(chuàng)傷，災后重建的重任又關(guān)乎到多方安危，所以國家相關(guān)部門在當?shù)亻_展的增值稅改革行動與之前的地區(qū)有所不同，即在當?shù)厥褂谩叭~抵扣”方式，而其它地區(qū)則使用“增量抵扣”方式。2009年元旦，全國性的增值稅改革正式開啟，政策規(guī)定:“企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)被允許進入抵扣范疇”，同時根據(jù)國家后續(xù)出臺的一系列跟進草案也讓人們欣喜地看到，在圍繞著科學發(fā)展觀基本思想的核心指導下，不僅解決了增值稅制度與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不適應的難題，也確立了我國的改革方略從區(qū)域試點進而擴展至其他區(qū)域以至于最終推廣到全國范圍開展的特有模式，這種模式是有效的，同時也是科學的、有利于經(jīng)驗積累、及時發(fā)現(xiàn)問題的。

(二)營業(yè)稅改增值稅。目前，在我國的稅收體制當中占據(jù)主要地位的分別是增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，而這其中又以增值稅為最。在這龐大而復雜的產(chǎn)業(yè)群之中，增值稅的覆蓋面幾乎遍及了第二產(chǎn)業(yè)(不包括建筑行業(yè))，而營業(yè)稅的征稅對象則涉及到絕大多數(shù)屬于第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)。遺憾的是，增值稅和營業(yè)稅二者表面上看起來是各自為伍、毫不相干，但事實卻并不是這樣。但由于增值稅抵扣鏈條斷裂所帶來的問題勢必就會造成諸多類似的情況產(chǎn)生，經(jīng)研究決定，我國于2012年再次開展了一輪有關(guān)增值稅改革的行動。此次改革就是業(yè)內(nèi)俗稱的“營改增”改革計劃，其發(fā)起原因是我國長期以來所實行的稅制造成的重復征稅現(xiàn)象遲遲無法徹底避免，尤其是對于服務性行業(yè)來說，影響甚大。營業(yè)稅改增值稅率先在上海開展，進而推廣至全國，目標從運輸、服務行業(yè)逐漸涉及到其它領(lǐng)域，稅率調(diào)整方面則新增兩檔。另一方面，還可以看到，這次的改革所帶來的成效雖然是諸多的、全方面的，但實際上最讓人們欣喜的是它進一步將我國的稅收制度往細致里劃分，使得增值稅產(chǎn)業(yè)鏈更趨于完整，甚而對我國的整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)都能夠產(chǎn)生不可小覷的影響，而在力爭與國際接軌方面的成效與決心也是顯而易見的，因為世界上很多國家都經(jīng)過了這樣一個歷程，而這，也是繼2009年后我國稅制改革所邁出的關(guān)鍵一步。

三、增值稅改革的策略

(一)增值稅改革應循序漸進。歷史經(jīng)驗證明，任何改革都是不能急于求成的。基于此，我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革必須有計劃、有條理、按部就班地進行，考慮到我國目前的社會經(jīng)濟發(fā)展水平還與成熟的發(fā)達國家有著較大差距，而最新的“營改增”方案的實施距離上一次大的變革(2009年生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型的增值稅)剛滿5年，一時間還難以完全消化，這就決定了在政策實施過程中要穩(wěn)步前行，從多方面進行考量，在積累了豐富、大量的實踐經(jīng)驗并不斷進行及時調(diào)整后才能將增值稅改革更好地落實、推廣下去。

(二)完善增值稅擴圍的相關(guān)稅收機制。照目前的發(fā)展節(jié)奏來看，增值稅最終將會徹底地取代營業(yè)稅的現(xiàn)有地位，換句話說我國后續(xù)的增值稅改革目標之一就是不斷拓展增值稅的征收范圍。然而任何改革政策進入實施環(huán)節(jié)之后都會經(jīng)歷一系列的后續(xù)調(diào)整，這就勢必會牽扯到稅收機制調(diào)整配套的問題。我國目前的增值稅征稅機構(gòu)分地方和中央，但稅權(quán)還是統(tǒng)一歸屬中央政府的，要想快速、有效地實現(xiàn)增值稅擴圍，就要保證有相關(guān)的法律對改革政策進行保障，使得制度與政策相適應，同時也要顧及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方面的轉(zhuǎn)變等等。

(三)改進防偽稅控系統(tǒng)。目前，我國已經(jīng)在全國范圍內(nèi)采取了增值稅聯(lián)網(wǎng)開發(fā)票的行動，最大的目的就是堅決地打擊虛假增值稅發(fā)票。從宏觀角度來看，例如，可以將目光轉(zhuǎn)移到對增值稅發(fā)票票源的監(jiān)督與控制方面，也可以將工作重點的一部分放在提升發(fā)票的防偽辨析度上或是做到及時查找到問題所在，從細節(jié)處鞏固整個體系，制定出相應、有效的改進措施。另一方面要求稅務部門相關(guān)管理者要把目光聚焦在企業(yè)相關(guān)會計人員培訓和監(jiān)控上，督促其提升計算機操作水平，如此才能切實有效地讓增值稅體系在我國的經(jīng)濟發(fā)展中施展才能，發(fā)揮其應有作用。

(四)提高相關(guān)稅收人員專業(yè)素養(yǎng)。稅收是一個國家的基石，是維系多方安寧的重要保障，所以作為國家稅收機關(guān)的工作人員，相關(guān)征收者應該更加嚴謹、認真地對待國家機關(guān)頒布的稅收改革政策，不斷學習和提高自身的專業(yè)水平，才能更好地完成稅收征管的工作，同時也要與企業(yè)相關(guān)人員及時溝通，對其不明白的地方進行指導;企業(yè)作為稅收的繳納者，也要毫不怠慢地面對相關(guān)稅制的改革政策，積極組織相關(guān)會計人員進行最新的法規(guī)、政策學習，了解情況;作為企業(yè)的會計人員，一方面要牢記自身的職業(yè)道德要求，做到認真貫徹落實新稅收政策的實施，另一方面也要結(jié)合自身企業(yè)的情況，合理地進行稅收籌劃工作，保證企業(yè)的長遠生存與發(fā)展。

四、結(jié)語

我國的增值稅改革步伐仍在繼續(xù)進行，也不斷地完善，目前看來，我國的增值稅體系雖然歷經(jīng)了多番改革，也面對著重重困難，但政策的制定、研究者以及實行者與被實行者們依然保持著良好與謹慎的態(tài)度。同時，由于增值稅其地位的重要性，也要求在實行增值稅改革的同時更多地從自身發(fā)展考慮，結(jié)合科學的評估與總結(jié)，聽取多方意見，進行合理的歸納與評價，如此才能促使增值稅更好地發(fā)揮其應有的功效，為國家的發(fā)展作出更多的貢獻。

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