公平視域下的個人所得稅改革探究

□ 朱 琳

個人所得稅是我國政府的第四大稅源，也是政府獲取財政收入的重要形式。同時，個人所得稅也是現(xiàn)代政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、籌集財政收入的重要手段，對調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公正等具有重要意義，被稱為“社會減壓閥”和“經(jīng)濟調(diào)節(jié)器”。因而，應(yīng)深入分析個人所得稅問題，積極推進(jìn)個人所得稅改革。

一、我國個人所得稅的主要特點

個人所得稅是指征稅機關(guān)對我國居民的境內(nèi)外所得以及非居民的境內(nèi)所得征收的所得稅，涉及工資所得、薪金所得、個體戶生產(chǎn)和經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、特許經(jīng)營所得、資產(chǎn)性收益所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等。改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟體制不斷完善，以自然人為核心的財富流動與分配在整個社會中的比例不斷增加，也使個人所得稅的重要性日漸凸顯。據(jù)稅務(wù)總局統(tǒng)計，1994年我國個人所得稅收入占稅收總收入的比重為1．6%，成為我國的第四大稅種，到2014年我國個人所得稅所已占稅收總收入的6．3%。當(dāng)前，我國個人所得稅以分類所得稅制為主要形式，各項應(yīng)稅所得可以劃分為11項，不同項目有著不同的稅率與扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國個人所得稅制度存在的問題

雖然我國的個人所得稅征管工作取得了巨大成績，但是由于我國個人所得稅起步較晚，還存在許多不完善之處，特別是隨著城鄉(xiāng)、行業(yè)、地區(qū)之間貧富差距的拉大，個人所得稅在調(diào)節(jié)貧富差距、組織財政收入等方面遇到較大挑戰(zhàn)。

(一)稅制模式不公平。由于我國的社會信用體系、個人信息體系不完善，無法準(zhǔn)確獲取個人收入的整體狀況，為了防止稅源流失與適應(yīng)源泉課稅，就采用了簡便易操作的分類所得稅制。當(dāng)前，個人所得稅制涉及工資、薪金所得、個體戶生產(chǎn)和經(jīng)營所得等項目，對不同項目按照不同的稅率與征收辦法進(jìn)行課征，并未體現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解收入差距，實現(xiàn)公平稅賦”的立法原則。

(二)征管制度不健全。當(dāng)前，我國個人所得稅征管方法落后，征管效率低下。［1］例如，我國個人所得稅制度沒有明確規(guī)定納稅人和代扣代繳人的法律責(zé)任，導(dǎo)致一些應(yīng)稅項目的代扣代繳工作落實不到位，有些單位只對職工工資進(jìn)行代扣稅款，對獎金、實物、福利等不扣繳稅款;有些單位從自身利益出發(fā)，有意隱瞞單位人員的收入，給征稅工作帶來許多障礙。此外，自行申報制度缺乏約束力。當(dāng)前，我國尚未建立個人收入申報與個人財產(chǎn)登記相掛鉤的個人財產(chǎn)監(jiān)控體系，稅務(wù)、工商、銀行、財政、證券、房產(chǎn)等部門并未橫向聯(lián)網(wǎng)，也未實現(xiàn)信息資源共享，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確掌握個人收入、財產(chǎn)狀況等信息，也使納稅人可以輕易逃稅。

(三)稅率設(shè)計不合理。當(dāng)前，我國個人所得稅采用比例稅率、超額累進(jìn)稅率兩種形式，相似的所得適用的稅率并不相同，這導(dǎo)致個人納稅不公平，工薪階層和高收入階層的稅負(fù)不一致。同時，稅率上的稅收制度缺陷也不利于縮小收入差距和稅收征管，比如，工資薪金實行九級超額累進(jìn)稅率，這種繁瑣的稅收計算方式與簡化稅制的發(fā)展趨勢相違背，不利于推進(jìn)稅負(fù)公平。

三、我國個人所得稅改革的方法措施

(一)實行分類綜合所得稅制。從調(diào)節(jié)收入分配的角度看，綜合所得稅制的稅基較寬，體現(xiàn)了按納稅人的能力征稅以及稅負(fù)公平的原則，無疑是最好的征稅模式，當(dāng)前許多發(fā)達(dá)國家都采用了以綜合所得稅制為主的課稅模式。但是，我國個人所得稅征管起步晚，納稅環(huán)境較差，管理體制不完善，無法采用綜合征管模式。因而，應(yīng)根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展、稅收制度、征管能力等現(xiàn)實情況，實行分類綜合所得稅制，這樣不僅能彌補分類稅制的缺陷，還有利于體現(xiàn)公平征稅的原則。例如，對工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等連續(xù)性和經(jīng)營性收入，可以采用超額累進(jìn)稅率，實行綜合征收;對于利息、股息、紅利等投資性收益與資本所得，可以實行比例稅率，分類征收，由代扣代繳單位依法扣繳。此外，可以將個人所得分成非勞動所得和勞動所得兩類，分別采用分類征收和綜合征收兩種方式;也可以適當(dāng)提高非勞動所得的稅率，以緩解收入分配差異逐步擴大的問題。［2］

(二)完善稅收征管制度。一是應(yīng)建立個人信用制度。當(dāng)前，應(yīng)完善信用管理的各項法律，整合工商、銀行、稅務(wù)、司法、房管等部門的個人信用信息，建立完善的信用數(shù)據(jù)庫，以全面掌握納稅人的收入和財產(chǎn)信息。［3］二是應(yīng)制定和出臺《個人信用法》，用法律形式明確個人信用檔案管理、個人信用級別評定、個人信用記錄等，建立完善的個人信用體系。還應(yīng)為每位納稅人建立終身不變的納稅識別號，并根據(jù)納稅識別號建立納稅人檔案，將納稅人的工資薪金、單位福利、股票交易、存取款等都納入納稅人檔案之中，以法律法規(guī)促進(jìn)個人信用制度的健康發(fā)展。三是應(yīng)健全雙向申報制度。稅務(wù)部門應(yīng)將代扣代繳、自行申報兩種征稅方法結(jié)合起來，建立交叉的稽核體系。應(yīng)進(jìn)一步明確納稅人申報個人所得稅的責(zé)任和義務(wù)，提高全社會的納稅意識。［4］

在我國福利是個人收入的重要組成部分，高收入階層往往有著較高的福利水平，特別是銀行、煙草、電力、保險等壟斷行業(yè)，非貨幣化的福利或物化的獎金往往會超過工資收入，這種福利收入不僅拉大了不同社會階層的收入差距，也侵蝕了稅基。因而，應(yīng)當(dāng)出臺相關(guān)法律制度或政策措施，規(guī)定企事業(yè)單位采用轉(zhuǎn)賬的方式發(fā)放福利、津貼、工資等，以準(zhǔn)確掌握高收入行業(yè)的實際收入狀況，實現(xiàn)個人所得稅的應(yīng)收盡收。［5］

(三)建立合理的征稅標(biāo)準(zhǔn)。2011年新個人所得稅法出臺以后，工資、薪金所得的個稅起征點調(diào)整為3，500元，對于北京、上海、杭州、深圳等大城市而言，這個個稅起征點有些偏低，但對中西部地區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言，3，500元的起征點并不低。因而，應(yīng)根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展、工資水平、物價水平等合理確定個稅起征點，建立動態(tài)的個稅起征機制。［6］此外，家庭結(jié)構(gòu)、贍養(yǎng)情感、消費支出、勞保情況等不盡相同，這些都會影響個人的納稅能力。因而，應(yīng)建立指數(shù)化的個稅繳納機制，確保納稅人的稅負(fù)水平較為穩(wěn)定，降低中西收入者的納稅負(fù)擔(dān)。比如，法國個稅所得稅征收以家庭人口為重要標(biāo)準(zhǔn)，成年人的納稅參數(shù)為1，孩子納稅參數(shù)為0．5，充分考慮每個家庭的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，這種個稅征收方法值得借鑒。

四、結(jié)語

個人所得稅是我國稅收體系的重要內(nèi)容，也是組織財政收入、縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平的重要手段。因而，應(yīng)根據(jù)我國個人所得稅征收中存在的問題，積極推進(jìn)個人所得稅制度改革，建立完善的個稅征收體系。

［1］高鳳勤．論基于分配正義視角的個人所得稅制改革［J］．地方財政研究，2010，6

［2］邱利莎．個稅改革不宜照搬單一稅模式［J］．中國稅務(wù)報，2004，2

［3］馮芳．新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅會計處理的影響［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2007，21

［4］付業(yè)寧，辛莉．完善個人所得稅制:理論與制度探討［J］．財經(jīng)科學(xué)，2009，1

［5］潘小璐．公平視角下我國個人所得稅制度改革的思考［J］．華南理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2009，5

［6］劉揚，冉美麗，王忠麗．個人所得稅、居民收入分配與公平——基于中美個人所得稅實證比較［J］．經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2014，1