《小企業(yè)會計準則》中國特色表現(xiàn)與問題完善——基于對IASB的對比分析

中南財經(jīng)政法大學會計學院 李娜

隨著小企業(yè)數(shù)量的日益增多及其自身業(yè)務的實際要求，小企業(yè)需要得到更多的關注，它們毋容置疑已經(jīng)成長為推動我國市場主體增長的主要力量。為了增強小企業(yè)的會計核算能力財政部于2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計準則》，2013年1月1日起開始施行。本文將此準則與中國國情、與國際上的《中小主體國際財務報告準則》進行了比較，進行更深層次的課題調(diào)研，力圖尋找到中國特色化與國際趨同化兩者之間完美的平衡點。

一、“小企業(yè)”概念定義

一般來說，按企業(yè)規(guī)模的大小可以將企業(yè)分為大型、中型、小型及微型企業(yè)。小企業(yè)狹義上來說就是規(guī)模較小的處于剛起步狀態(tài)的自然人企業(yè)或法人企業(yè)，然而本文論述的《小企業(yè)會計準則》中的“小企業(yè)”概念稍大一些——小型企業(yè)+微型企業(yè)。

IASB制定的主體為中、小企業(yè)，與我國的“小企業(yè)”的界定并不相同，明顯大于我國的范圍。其他發(fā)達國家如美國只有小企業(yè)的表述，中、小型企業(yè)可以選擇適用于《中小主體國際財務報告準則》；澳大利亞與IASB相同，通常把中小企業(yè)合在一起，包括中型、小型和微型；加拿大的《私人企業(yè)會計準則》是以所有權為劃分標準的私人企業(yè)概念；英國的《小企業(yè)財務報告準則》中的小企業(yè)即為小企業(yè)的概念。

二、《小企業(yè)會計準則》與國際中小主體會計準則對比

(一)公允價值的運用

公允價值作為一種新興的風靡國際的計量屬性，在一定程度上做到了突破會計中歷史成本計量的瓶頸。IASB制定的《中小主體國際財務報告準則》對會計信息質(zhì)量的要求中表現(xiàn)出相關性大于可靠性，公允價值正是相關性最貼合的計量屬性，然而獲取公允價值需要較為專業(yè)的估值能力，運用時可能會帶來價值上的波動，發(fā)達國家市場經(jīng)濟發(fā)展水平較高，更易于獲取，大多小企業(yè)可以都根據(jù)會計人員的專業(yè)判斷和評估機構進行估值。

由于我國的經(jīng)濟市場并不十分成熟，不易獲取市場價格，與發(fā)達國家相差甚遠。處于這種經(jīng)濟大環(huán)境下，我國小企業(yè)的發(fā)展平臺受到制約，商品多樣化，管理水平不健全，會計核算能力差這一系列問題都導致我國與發(fā)達國家相比應用公允價值的難度較大，處于無限循環(huán)當中。

(二)小企業(yè)會計主體界定標準

首先IASB作為國際會計準則理事會，不可能在一個準則中考慮到所有發(fā)達及發(fā)展中國家的所有環(huán)境，但它制定的內(nèi)涵具有總括性和參考性，主要從兩方面對中小主體做出判斷：是否不承擔公眾受托責任、是否為外部信息使用者提供通用的財務報表（其中信用評級機構、現(xiàn)有及潛在的債權人、企業(yè)經(jīng)營管理者不包含于此）。同時為“是”的實體稱之為中小企業(yè)，可以看出中型企業(yè)也是適用《中小主體國際財務報告準則》的。

因為僅有定性的標準過分主觀，實踐中難以操作，因此與《中小主體國際財務報告》相比，我國增加了定量的標準，中型企業(yè)并不包含其中，主體的范圍更窄一些。與歐盟國家一樣將中小企業(yè)劃分為微型小型和中型，新添加的微型企業(yè)標準無疑是兼顧了國情和國際趨同的最大突破,內(nèi)容簡單易懂，便于執(zhí)行。我國的適用標準是：在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)。

(三)與稅法聯(lián)系

由于各國制定的稅法各不相同，IASB制定的《中小主體國際財務報告準則》并沒有詳細描述與稅法的協(xié)調(diào)關系，由于IASB在制定準則時都從英美等西方發(fā)達國家吸取經(jīng)驗，其與英國的《小型報告主體財務報告準則》相同對所得稅都采用資產(chǎn)負債表債務法。而我國的核算采用應付稅款法。

我國小企業(yè)資金來源途徑較為簡單，外部利益相關者主要為銀行和稅務部門。我國的《小企業(yè)會計準則》一大中國特色就是采用與稅法更加契合的稅務導向模式。稅務部門作為主要會計信息使用者需要站在國家和政府的角度上對小企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠、是否有稅收減免政策等作出決策。減少與稅法的差異，不僅能為稅務部門的工作減輕不少負擔，提高會計信息有用性；也能降低小企業(yè)納稅成本，促進稅負公平。

三、對《小企業(yè)會計準則》問題的完善

(一)對公允價值計量屬性進行嘗試

我國《小企業(yè)會計準則》會計信息質(zhì)量要求不同于IASB的可靠性大于相關性，對于我國目前的市場情況歷史成本是無疑是可靠性最強的。然而我們不應只放眼國內(nèi)，也應從國外的情況進行比較。對于有潛力的小企業(yè)來說，如果不給小企業(yè)選擇權，不能接觸到國際通用的公允價值判斷標準，小企業(yè)永遠難以成長，國內(nèi)國外的投資者會因很難獲得真實財務數(shù)據(jù)信息的會計報表而影響潛在投資者的投資決策；若我國小企業(yè)只封閉的使用歷史成本，則與國外小企業(yè)的橫向比較沒有可比性，在全球化資源國際配置的今天，若沒有可比性的信息做支撐，就會很難獲得有效資源，阻礙小企業(yè)發(fā)展。

因此本文認為還是應從小企業(yè)的能動性出發(fā)，進一步細分，允許達到某些標準的小企業(yè)接觸到公允價值計量屬性，這樣我們的市場也才能更完善更有效。

(二)進一步明確對會計主體范圍的界定

若按照我國《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，非受托責任的大規(guī)模公司應遵循內(nèi)容繁雜《企業(yè)會計準則》，很大程度上加重了這些企業(yè)的執(zhí)行負擔。因此，有學者認為對于小企業(yè)的界定可以參照國際準則，主要從小企業(yè)會計信息的相關性原則和成本效益角度考慮，以是否負有公共受托責任來劃分，既考慮到資金籌集的標準劃分，又涵蓋對于會計師事務所這一類與公共利益密切相關企業(yè)的界定問題的解決。

本文認為如果有條件，準則對范圍的界定可以與銀行、工商部門、稅務部門合作，根據(jù)稅務部門對小企業(yè)稅收金額的大小，工商部門對小企業(yè)實際情況的了解以及銀行對小企業(yè)的資產(chǎn)分析能力綜合多方位考慮，制定出更加貼合小企業(yè)的范圍決策，只有從范圍上準確界定了實施過程才會更有效，更能減輕小企業(yè)及政府稅務部門的負擔。

(三)完善與稅法的協(xié)調(diào)

IASB在制定《中小主體國際財務報告準則》時秉承的目標就是在簡化對小企業(yè)的確認和計量時不以會計職業(yè)判斷為代價。雖然與稅法協(xié)調(diào)滿足了稅務部門稅收征管的需要，但是銀行這一金融機構作為第二外部信息使用者，也占有非常重要的地位，需要的是統(tǒng)一的小企業(yè)會計報表，通過分析財務狀況和經(jīng)營狀況等會計信息做出信用評級以及是否借貸的決定，因此現(xiàn)行準則在一定程度上忽略了財務報表的決策有用性這一重要目標。準則與稅法應是彼此分離并且互相協(xié)調(diào)的，與稅法協(xié)調(diào)不能超過度，在一些方面還是要嚴格保持會計上的要求。

四、結束語

如何做到一邊借鑒國際社會經(jīng)驗，一邊根據(jù)適合我國國情的舉措展現(xiàn)出中國特色性是我們需要把握的。趨同雖然是大勢，但是這并不是說我們要完全的照抄照搬，各國都應立足本國國情，用適合的準則規(guī)范會計行為。在盡可能的縮小我國與其他發(fā)達國家的準則差異時，也要保證考慮到了我國小企業(yè)的真實情況，切實滿足中小企業(yè)的實際需要，即所謂的在國際趨同中兼顧中國特色。

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