淺析施工企業(yè)已完工未結(jié)算的風(fēng)險管理

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淺析施工企業(yè)已完工未結(jié)算的風(fēng)險管理

中交第二公路工程局有限公司鄧建

摘要:按照施工行業(yè)一般的規(guī)則，工程需要經(jīng)歷一段時間的保養(yǎng)、試驗(yàn)和自然降解的過程才能達(dá)到資金結(jié)算條件的要求。通常情況下，工程從完工到結(jié)算會出現(xiàn)時間差，施工企業(yè)在工程施工科目的累計金額與工程結(jié)算金額不相等，這就直接導(dǎo)致工程的未結(jié)算款項(xiàng)的產(chǎn)生。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國內(nèi)市場競爭加劇，各大型施工企業(yè)加大了“走出去”的步伐，海外工程增加，國內(nèi)和國外的已完工未結(jié)算款項(xiàng)的增多對施工企業(yè)的發(fā)展帶來較大的負(fù)面影響。

關(guān)鍵詞:建造合同施工企業(yè)已完工未結(jié)算風(fēng)險

一、引言

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，已完工未結(jié)算反映的是施工企業(yè)在會計上已經(jīng)確認(rèn)為收入，但尚未得到業(yè)主方確認(rèn)的工程量，其等于工程施工減去工程結(jié)算后差額。已經(jīng)完工未結(jié)算主要包括以下三個部分：一是清單內(nèi)結(jié)算差額，由于未到計量時間，形成正常計量差；二是業(yè)主同意變更的清單外未結(jié)算工程施工，由于變更批復(fù)時間長、程序多，不能即時計量；三是按照完工百分比確認(rèn)預(yù)計總收入與預(yù)計總成本的差額，即未結(jié)算部分包含的合同毛利。已完工未結(jié)算可靠性較差，無法及時為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，且在施工企業(yè)的資產(chǎn)中占有較大的比例，直接影響施工企業(yè)的資產(chǎn)安全性和真實(shí)性，加大了施工企業(yè)的資金管理風(fēng)險。

二、導(dǎo)致已完工未結(jié)算產(chǎn)生的原因

(一)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同

施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同過程中執(zhí)行不同的合同準(zhǔn)則，較多的在確認(rèn)收入時會采用投入法和產(chǎn)出法。顧名思義，投入法就是累計施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例，產(chǎn)出法就是累計已完成的合同工作量，計算出已完成的工作總量占合同總量的比例。由于工程的工期較長，工作復(fù)雜程度較高，受外部的影響較大，利用上述兩種方法在預(yù)計施工企業(yè)的總收入、總成本時面臨著較多的困難，工程設(shè)計的變更等會直接對收入確認(rèn)工作產(chǎn)生影響。而且在采用投入法計算成本時存在未及時將已經(jīng)發(fā)生的成本計入總成本中，從而降低了投入法應(yīng)用的準(zhǔn)確性。另一方面，施工企業(yè)采用產(chǎn)出法面臨著工程施工地理環(huán)境復(fù)雜和多變的問題，施工的工作難度加大，實(shí)際工作中為了降低難度會直接對工程的原設(shè)計進(jìn)行變更，增加或者減少工程量，從而產(chǎn)生計量滯后的現(xiàn)象。以上的原因會最終導(dǎo)致合同收入和工程結(jié)算的不一致，出現(xiàn)已完工未結(jié)算。

(二)執(zhí)行合同的毛利率和實(shí)際毛利率不相符

施工企業(yè)在確定毛利率的時候需要準(zhǔn)確的預(yù)計合同的總收入和總成本，以合同總收入和總成本作為估計毛利率的基礎(chǔ)之一。施工企業(yè)要先預(yù)計合同的總成本和總收入，然后再對合同執(zhí)行過程中產(chǎn)生的毛利率進(jìn)行估計。一旦總收入和總成本的估計出現(xiàn)了偏差，就是直接導(dǎo)致毛利率的估計不準(zhǔn)確，使得所估計的毛利率與實(shí)際產(chǎn)生的毛利率之間存在一定的差異。這樣就會間接導(dǎo)致完工未結(jié)算的產(chǎn)生。

(三)來自合同和業(yè)主方的客觀原因

工程承包合同一般對于計量規(guī)則有較為詳細(xì)的約定，如混凝土澆灌完畢后要達(dá)到一定天數(shù)的強(qiáng)度檢測期限，業(yè)主才辦理驗(yàn)收計量。在跨期結(jié)算情況下，由于成本已發(fā)生，收入已確認(rèn)，但業(yè)主未結(jié)算，形成計量差。同時也存在業(yè)主由于資金困難而故意延遲計量，形成已完工未結(jié)算的情況。

三、已完工未結(jié)算面臨的風(fēng)險

(一)利率風(fēng)險

雖然施工企業(yè)已完工未結(jié)算的款項(xiàng)已確認(rèn)為企業(yè)的收入，但是卻不是企業(yè)真實(shí)擁有的資金流，施工企業(yè)無法享有實(shí)際支配權(quán)和受益權(quán)。未結(jié)算款項(xiàng)無法給企業(yè)帶來真實(shí)的經(jīng)濟(jì)收入，其機(jī)會成本就是銀行的的名義利息，未結(jié)算款項(xiàng)的機(jī)會成本受到銀行利率的影響，因此未結(jié)算款項(xiàng)面臨著不可避免的利率風(fēng)險。利率升高，面臨的利率風(fēng)險加大，反之利率風(fēng)險降低。

(二)資金變現(xiàn)風(fēng)險

一部分的已完工未結(jié)算款項(xiàng)相當(dāng)于應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性受到施工企業(yè)與業(yè)主之間結(jié)算程度的影響。如果未結(jié)算款項(xiàng)屬于合同內(nèi)的分項(xiàng)工程，則變現(xiàn)性高，如果未結(jié)算款項(xiàng)屬于合同外的工程，則或多或少存在著扯皮的現(xiàn)象，變現(xiàn)性明顯降低，而且結(jié)算的時間跨度較長，結(jié)算需要付出的成本增大，而且會對企業(yè)的營運(yùn)資金和現(xiàn)金流產(chǎn)生不良影響。

(三)潛虧風(fēng)險

施工企業(yè)賬面已完工未結(jié)算，若不能全部計量收回，會形成收入虛增，在項(xiàng)目最終結(jié)算時，不得不沖減收入，減少合同毛利，形成項(xiàng)目虧損。

(四)匯率風(fēng)險

海外施工必然會面臨著匯率風(fēng)險。已經(jīng)結(jié)算的款項(xiàng)可以轉(zhuǎn)化成施工企業(yè)的本國收入，匯率變動不會影響企業(yè)的實(shí)際收入。而未結(jié)算款項(xiàng)的資金價值以外幣形式存在，且匯率會隨著國家政策和國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行變動，這對未結(jié)算款項(xiàng)帶來匯率風(fēng)險。匯率升高，企業(yè)就會賺取額外的匯率收益，匯率降低，施工企業(yè)未結(jié)算款項(xiàng)就會縮水，因此施工企業(yè)國外的為結(jié)算款項(xiàng)面臨較大的匯率風(fēng)險。

四、已完工未結(jié)算風(fēng)險管理措施

(一)及時分析未結(jié)算款項(xiàng)產(chǎn)生的原因

施工企業(yè)的首要任務(wù)就是要及時找到未結(jié)算款項(xiàng)產(chǎn)生的原因，并及時采取解決措施。首先，施工企業(yè)要及時核對計量部門結(jié)算和財務(wù)收入之間的差異。如果差異較大，就需要施工企業(yè)對其進(jìn)行重新評估。再者，施工企業(yè)要對完工進(jìn)度和合同結(jié)算進(jìn)行有效的排查，找出差異原因，要及時關(guān)注完工百分比。若排除了正常跨期形成的差異外還存在著其他的原因，企業(yè)就要對其進(jìn)行仔細(xì)的核實(shí)。

(二)對未結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行定期結(jié)算

施工企業(yè)要降低利率風(fēng)險和未結(jié)算款項(xiàng)變現(xiàn)風(fēng)險，可以在明確未結(jié)算款項(xiàng)產(chǎn)生的原因之后定期與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算。施工企業(yè)可以采取科學(xué)有效的方法定期對已完工的工程量進(jìn)行測量和評估，及時累計已經(jīng)完成的工程量。施工企業(yè)還應(yīng)對可以確認(rèn)為收入的款項(xiàng)進(jìn)行匯總管理，然后定期與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算。這樣可以在一定的程度上降低企業(yè)面臨的利率風(fēng)險和款項(xiàng)變現(xiàn)風(fēng)險。

(三)利用金融衍生品來規(guī)避匯率風(fēng)險

施工企業(yè)可以通過金融衍生品來規(guī)避由于開展國外業(yè)務(wù)帶來的匯率風(fēng)險。施工企業(yè)可以利用期權(quán)、期貨和匯率互換等手段來降低匯率風(fēng)險，可以根據(jù)自身和匯率市場上的實(shí)際情況來購買看漲期權(quán)或者看跌期權(quán)。施工企業(yè)也可以通過軟貨幣和硬貨幣對未結(jié)款項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算，從而降低匯率風(fēng)險。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)的國內(nèi)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，海外業(yè)務(wù)增多。企業(yè)在施工過程中會產(chǎn)生已完工未結(jié)算款項(xiàng)，自然面臨著利率風(fēng)險、變現(xiàn)風(fēng)險和匯率風(fēng)險。企業(yè)要對已完工未結(jié)算款進(jìn)行風(fēng)險管理，以便為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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