營改增對勘察設計企業稅負的影響分析

摘要:為降低企業稅負、避免重復征稅，我國從2012年開始實行“營改增”，對稅收體制進行了重大改革，勘察設計企業稅收也在試點改革范疇內。本文從納稅籌劃、主營稅負等方面深入了“營改增”對勘察設計企業稅負影響，指出：勘察設計企業要全面了解“營改增”政策，制定與之相符的稅收方案和稅務風險控制措施，以規避稅務風險。

一、“營改增”后勘察設計企業的稅收政策

“營改增”政策規定，按年銷售額的不同將納稅人分為一般納稅人、小規范納稅人。年銷售額超過500萬元為一般納稅人，低于這個額度的為小規模納稅人。認定為一般納稅人的勘察設計企業，按6%稅率繳納增值稅，可用增值稅抵扣進項稅；認定為小規模納稅人的勘察設計企業，按3%稅率繳納增值稅，不可抵扣進項稅。試點前享受免增值稅的企業繼續享有該項優惠政策，倘若存在稅負增加情況，享有退稅政策，也可申請當地財政部門的補貼。

二、“營改增”對勘察設計企業稅負的影響

(一)對納稅籌劃的影響

承攬高速公路項目勘察設計是勘察設計企業經營的主要業務，下面以承攬項目為對象，對“營改增”后的納稅籌劃進行了分析。試點之前，承攬項目的納稅籌劃重點主要集中在如何簽訂合同、提供文件支持、避免為稅務機關認定為混合銷售等上。試點之后，納稅籌劃不再涉及營業稅，考慮的主要是增值稅問題。根據“營改增”政策規定，就承攬項目而言，原則上勘察設計按6%繳納增值稅，材料設備采購按17%繳納增值稅，建筑安裝按11%繳納增值稅。之所以按上述適用范圍進行增值稅繳納方案籌劃，除了依據“營改增”對勘察設計企業作出的規定，也是考慮了上游企業是否納入“營改增”試點范疇的問題。恰好勘察設計企業的一些上游企業納入了這一范疇，使得勘察設計企業享受了進項抵扣優惠政策。總之，“營改增”政策為勘察設計企業提供了進行納稅籌劃的準則，具體內容有：勘察設計企業以“營改增”為納稅籌劃準繩，通過改善自身財務狀況、硬件水平等途徑適當降負；全面考慮“營改增”對勘察設計、材料采購、安裝等方面的納稅影響，提前制定納稅方案，有效應對稅收負擔增加情況；注重當地財政部門對稅負增加企業的減稅政策，將影響降到最低。

(二)對主營稅負的影響

總體的看，勘察設計企業主營業務有勘測、設計、咨詢等，外購的主要是制圖打印、設計軟件、硬件設備等。下面對勘察涉設計企業“營改增”前后的繳稅方案進行了分析，以探討“營改增”對勘察設計企業主營業務的稅負影響。

這里假設某勘察設計企業為一般納稅人，年營業額和成本額不變，分別是500萬和200萬，享受進項抵扣政策。試點之前，按5%繳納營業稅，應繳稅額為25萬，試點之后，按6%繳納增值稅，同時享有進項抵扣政策，應繳稅額約24萬。從數據看，“營改增”后設計企業的稅務負擔是有所減少，然而實際上企業取得的可抵扣外購貨物和勞務的總額僅占成本支出的45%左右，按這樣比例計算，進項稅額遠不如原則上的那么多，故實際繳納的增值稅也有所增加，甚至高出了25萬。進項稅額之所以較少，原因在于勘察設計企業成本構成中的多數要素不能取得增值稅專用發票，直接造成實繳增值稅的增加。所以說，勘察設計企業稅務負擔從某種程度看并沒有降低，反而有了小幅度增加，這是這類企業進行納稅籌劃時不能忽視的問題。

(三)對合同簽訂、利潤表、發票管理的影響

1、在合同簽訂上的影響

繳納營業稅時，合同簽訂是勘察設計企業進行納稅籌劃時必須考慮的關鍵問題，繳納增值稅后，由于不涉及營業稅，這一改革其實對合同簽訂影響并不大，但是鑒于進項抵扣能降低增值稅，所以簽訂合同時有幾點值得注意：第一，盡量選擇在改革試點地區的相關企業，可開具可抵扣增值稅的專用發票，能有效幫助自身減負；第二，必須保證簽訂的合同內容中清楚標示出增值稅專用發票的相關信息；第三，簽訂價稅分離合同，符合“營改增”政策規定。

2、在利潤表上的影響

增值稅屬于價內稅，而營業稅屬于價外稅，二者在利潤表上的列示必然不同。所以，“營改增”對勘察設計企業利潤表產生了一定影響，間接影響到了項目收費定價。

3、在發票管理上的影響

“營改增”后，勘察設計企業為最大程度的降低稅負，特別重視可抵扣增值稅專用發票管理，對于發票的開具、認證、抵扣、作廢、使用等尤為慎重，倘若作廢了一張可抵扣的有效發票，稅務負擔就會增加。

假設僅以“營改增”前后增值稅、營業稅、營業稅金附加、企業所得稅比較分析對企業稅負的影響，以西安市地方稅收有關政策為例，結合本單位實際情況，假設2013年度年銷售額X萬元，成本費用Y萬元，其中取得增值稅發票的費用Z萬元，增值稅率6%（未考慮其他稅率因素），營業稅率5%,城建稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，水利建設基金0.08%，印花稅0.03%,企業所得稅率25%。從以上數據分析，當Z=(126.49X-124.1578X)/20.16=11.57X%時，營改增前后的稅負是相當的，也即當取得增值稅專用發票費用總額超過合同營業額的11.57%時，稅負才會較營改增前有所降低，因此，更多的取得增值稅專用發票抵扣銷項稅額是降低稅負最有效的途徑。

三、結束語

從現實情況看，“營改增”后勘察設計企業的稅務負擔未有所降低，反而增加了，對此該類企業要做好納稅籌劃工作，選擇對自身最有利的納稅方案，盡最大努力規避稅務負擔增加帶來的風險。