云南省會計師事務所審計質量淺析

王鈺冰

摘 要：隨著經濟的發展，市場化進程的加快，會計師事務所作為維護市場經濟秩序，鑒別會計信息真實性，保證公眾利益的第三方獨立主體在市場經濟中起著越來越重要的作用。但是云南省由于執業環境、會計師事務所規模、執業人員素質等多方面存在問題，會計師事務所的審計質量并不高。對審計質量的衡量問題進行闡述，結合云南省會計師事務所的審計現狀，提出提高云南省會計師事務所審計質量的應對策略。

關鍵詞：審計質量；云南省；會計師事務所；注冊會計師

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）04-0120-03

一、審計質量的定義

DeAngelo（1981）在對審計質量進行定義時表示，審計質量是一個聯合概率，即：（1）審計者在客戶的會計系統中發現違規；（2）將發現的違規情況報告。注冊會計師發現客戶系統存在違規的可能性取決于注冊會計師的技術能力和收入；而報告違規現象的可能性則取決于注冊會計師的獨立性；因此審計質量用公式表達就是：審計質量= P（審計師發現違約|存在違約）×P（審計師報告違約|審計師發現違約）。

二、審計質量的衡量

由于審計質量本身的復雜和抽象性，我們能夠衡量的只是可以用財務指標或者非財務指標測算的那部分。所以在研究中我們大多采用與審計質量有聯系的變量來替代審計質量。縱觀國內外研究中衡量審計質量的各種指標，一類是以會計師事務所本身的特征來衡量審計質量，如通過事務所規模、審計收費、事務所聲譽、審計時間和行業專長等來衡量審計質量；一類是以審計產品質量或審計產品后果來衡量審計質量，如通過審計客戶的盈余管理水平、非標準審計意見比例和審計訴訟等來衡量審計質量。

云南省會計師事務所行業發展并不成熟，各個事務所在行業中的地位也并不穩定，因此，從審計收費、事務所聲譽、審計時間和行業專長等會計師事務所本身的特征來衡量審計質量可能不夠客觀。而利用企業的盈余管理水平來衡量審計質量的高低，僅僅反映了企業對對外報送的財務信息進行操作或調整的情況，然而在不同的經營戰略指導下，操縱利潤并不為所有企業管理者所追求。綜合考慮現代管理下企業可能存在的舞弊行為，還應該通過考察審計在提高公司治理水平，增強信息披露的合法合規性，提高對外信息披露的真實、公允性，降低資本市場上投資者的信息風險等方面所表現出來的實際效果來綜合衡量審計質量。

三、云南省會計師事務所審計質量的現狀分析

（一）云南省大規模的會計師事務所數量較少

大規模的會計師事務所在專業人才儲備、經驗積累、研究優勢、技術水平、業務與風險承接能力等方面都具有很大優勢，能提供與不斷發展壯大的企業規模相應的高水平專業服務。國內外衡量會計師事務所規模的方法大致有以下幾種：根據會計師事務所擁有經營要素的多寡來進行衡量，如事務所擁有的注冊會計師人數、客戶數和客戶規模等；根據會計師事務所獲得的業務收入進行衡量；綜合考慮會計師事務所占有經營要素和業務收入兩個方面，運用多個指標對規模進行衡量。

無論是從業務收入或者是擁有CPA人數來看，云南省會計師事務所的規模都偏小，大規模的會計師事務所寥寥無幾。因此云南省會計師事務所的發展規模小是提高審計質量的瓶頸之一。

（二）云南省執業注冊會計師獨立性不高

注冊會計師行業發展已有三十多年，這三十多年來，審計獨立性問題一直存在，各部門和機構為其做了很多工作，也得到了很大的進步。但審計獨立性缺失現象仍不容樂觀。

云南省會計師事務所的發展起步較晚，大多數事務所的經營目標是擴大自身的市場占有率，提高業務收入。基于這一經營目標，會計師事務所容易忽視審計準則對會計師事務所獨立性的要求，無論實質上還是形式上，都無法達到審計準則中對獨立性的規定。事務所和項目組成員的誠信、客觀和職業懷疑態度受到了質疑。例如，審計準則中對獨立性有規定：同一高級人員不能長期執行某一客戶的鑒證業務，必須定期更換。但是會計師事務所往往基于自身業務發展以及客戶粘性的考慮，不愿意對項目經理進行更換。一方面，對審計客戶長期委派同一項目經理，項目經理與審計客戶之前容易建立密切關系，從而能夠保持和留住該客戶。另一方面，項目經理對同一審計客戶開展業務，對審計客戶的整個經營財務狀況都很熟悉了，與財務人員之間的溝通交流也更容易開展，從而能夠最大限度地提高審計效率，在審計效率和獨立性之間存在沖突的時候，更多的會計師事務所會選擇前者。總之，會計師事務所的獨立性經不起考驗，職業環境在逐步惡化。

（三）會計師事務所的質量控制體系不健全

云南省會計師事務所普遍存在質量控制體系不健全，領導者質量控制意識淡薄的現象。中審亞太會計師事務所云南分所、信永中和會計師事務所昆明分所、天健會計師事務所云南分所等規模較大的會計師事務所，在近幾年來都越來越重視以“質量至上”為核心的企業文化的塑造，健全和完善事務所的質量控制體系。但一些小規模的會計師事務所仍然存在著質量控制制度不健全，或雖然建立了比較健全的質量控制制度，但只是一個擺設，沒有按照其執行。由于過分追求業務量，提高營業額，而忽視了審計質量，導致了很大的審計風險。

（四）審計人員素質偏低

云南省在會計師事務所從事審計工作的人員存在專業知識單一、滯后，綜合型會計人才缺乏的問題。在從業的5 000多人中，注冊會計師僅有2 061人。云南省審計隊伍有很大一部分由非審計專業人員構成，有的是學會計或相關經濟專業的，有的是半路出家，有的則是從企業的會計崗位調入的。總體上比較偏重鉆研財務方面的知識，缺乏對財政、金融、管理、戰略等現代經濟所需要的寬領域的專業知識及良好的口頭與文字表達能力、計算機應用能力和外語能力。導致他們考慮問題、分析問題時的視野比較狹窄，嚴重影響了審計效果。

（五）審計方法存在局限性endprint

雖然電子計算機和現代通信手段已經在審計工作得到了廣泛的運用，但是非程序化的工作還是需要人工來進行。在此過程中，對于精確度、可靠程度、預計差錯率、初始樣本的確定等運用的大都是專業判斷，而不能較為準確地量化。

四、提高云南省會計師事務所審計質量的途徑

（一）優化會計師事務所的規模結構和組織形式

有實力的大規模會計師事務所應該依托其在人才、品牌、規模、技術標準、執業質量和管理水平等方面優勢，實現跨越式發展，成為能夠提供國際化綜合服務的大型會計師事務所；信譽良好、成長迅速的會計師事務所應該利用現有的資源和條件進行重組聯合，努力形成能夠為大中型企事業單位及上市公司提供高質量服務、管理規范并能進入全國二十強的中型會計師事務所；而小型會計師事務所應該在規范管理運作的基礎上，完善質量控制制度，在努力提高業務量的同時，保證高質量審計服務的輸出。

（二）健全質量監督體系

會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識，應當通過下列措施實現質量控制目標：合理確定管理層的責任，以避免重商業利益輕業務質量；建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序；投入足夠的資源，制定和執行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄，并委派有足夠、適當的經驗和能力的人員進行監督。

（三）提高執業素質

云南省會計師事務所在發展初期，業務規模和審計范圍都有一定的局限性。但隨著審計業務規模的擴大，業務領域的延伸，審計業務向著高端型、高附加值、國際化的方向發展，對審計人員素質的要求也越來越高。審計人員要了解企業經營管理的各項職能，具備廣博的知識和多元化的技能。因此強化注冊會計師業務培訓和后續教育，提高其業務素質顯得尤為迫切。可行的做法是讓審計人員熟悉各項具體業務流程，加強對審計人員的后續教育，培養他們的新觀念、新意識。另外，要加強審計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態度。

（四）改善審計方法

增加信息技術在審計工作中運用的深度和廣度。把分散的、難以訪問的操作數據轉換成集中統一、隨時可用的信息而建立的一個龐大的操作系統，其中存儲了所有審計數據。以此來解決人工操作的不確定性和效率低下的問題，提高審計信息化水平，提高審計效率和效果。

天健會計師事務所在2011年年初全面使用的AE系統就是基于以上思路所設計和運用的。其業務涵蓋了報表審計、賬冊查閱、資本驗證、外匯收支、募集資金、財務取數、盈利預測、審慎調查八個環節。在系統中可以開展項目分工、底稿審閱、質量復核等多個流程的工作。AE系統在運行初期得到了良好的反響，但仍存在需要研究和改進的地方。

總之，高水平的審計質量有利于提高經濟信息質量，保障經濟信息安全；規范企業財務會計行為，優化企業治理結構；落實國家重大宏觀經濟政策，確保投資安全和投資效益。我們應該充分重視云南省會計師事務所審計質量的提高，控制與防范審計風險，提高云南省注冊會計師行業的整體水平。

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[責任編輯 吳明宇]endprint