淺析滾動預算在高校成本費用預算管理中的具體實現

俞紅梅 任 遠

淺析滾動預算在高校成本費用預算管理中的具體實現

俞紅梅 任 遠

隨著經濟全球化的發展，傳統的靜態年度預算已經與瞬息萬變的市場環境格格不入，高校中普遍存在資金不足的現象，高校的成本費用未受到足夠的重視。本文首先簡述了高校的成本費用所包含的內容，分析了現有高校成本費用的預算管理，淺談引入滾動預算進行成本費用的預算管理，從而使成本可以合理的預算與控制。

滾動預算；成本費用；預算管理

隨著我國教育體制的不斷改革，預算管理作為高校財務管理的基礎，受到了越來越廣泛的關注，高校財務預算是進行所有活動的前提，直接影響著高校的財務收支狀況和發展能力，貫穿于高校發展的全過程。目前在高校的預算管理中仍然存在很多問題，加大對高校預算現狀的研究，對預算的執行和面臨的問題進行研究分析，加強和完善預算的管理體系。

一、簡述高校的成本費用

高校的成本費用支出包括項目支出和基本支出，項目支出是根據學校的發展需要，為了完成制定的任務和事業性發展的目標，除基本支出以外的各項支出，主要包含：基本建設項目、修購項目以及其他項目。基本類支出是為了保證學校能夠正常運營并且可持續發展所發生的成本費用性支出，主要包含人員經費和公用經費等支出。據統計數據顯示，全國普通高等學校發生人員經費占比57.18%，公用經費占比42.82%。可見人員經費占比較大，因此我國高校須進一步調整高校人員結構，合理配置人力資源，從而降低人員經費的支出。公用經費支出主要體現在高校的宣傳費、招待費、辦公費以及差旅費等方面的支出，并且這些支出存在較大的彈性，不同高校的費用明顯有很大的不同，可見采取措施是可以控制公用經費的支出。

二、現有高校成本費用的預算管理

高校的預算是高校根據自身的發展情況編制年度的財務收支計劃，預算管理已經成為高校財務管理的中心工作，預算管理的好壞直接影響著學校的可持續發展，在目前高校預算方面存在很多問題，例如預算管理的措施乏力，預算部門管理意識淡薄，預算的編制缺乏科學的依據以及標準，預算執行過程中出現偏差以及預算編制程序不規范。

針對在預算中存在的問題，需要進一步完善預算決策管理制度，實現預算編制的科學化、規范會和合理化，提高預算的管理水平和資金的使用效率。

目前高校成本費用的預算管理方法主要有彈性預算法，相對于固定預算而言，彈性預算有一定的靈活性，一般建立在按照成本習性分類的基礎上，依據本量利之間的依存關系而編制的預算，使用的范圍較小，由于彈性預算的基本方法是在能夠預見的業務量范圍內，按照一定的業務量情況，分析確定其預算額。彈性預算的工作量較大，使用的預算方法比較復雜，所以實用性不大。零基預算法主要克服了增量預算的缺點，以零為基礎，一項項審議預算期內的各項費用是否符合標準，并且在綜合平衡的基礎上進行預算的編制。零基預算首先需要確定預算的費用項目，其次是對這些項目進行排列，最終分配資源，落實預算。這種預算的工作量大，容易造成人們注重短期的利益而忽視了長遠的利益，在評級以及資源分配時主觀性較強，容易造成預算的不準確。

在成本費用管理中，預算的結果與實際情況很少有直接的線性關系，目標和預算形成的是一個相互關系的網絡，在制定成本費用時，受到很多因素的影響，從預算的制定、審核到最后的執行，都是需要與時刻變化的環境進行協調和改變的，但是在實際的預算中，這些需要協調的因素往往被忽略，造成了預算的失真現象。在制定預算的過程中，由于制定預算管理者的認識偏差，導致了預算在實際操作中困難重重，所以預算的執行者在具體的工作中受多方面因素的影響會使預算的實施比較困難。定性的成本費用預算時在可比性和可控性方面是比較難的，而定量的成本費用預算在實際執行時是有差距的，應變能力較差，執行起來沒有彈性，這些原因的出現導致了成本費用預算管理難以繼續。

高校要增強預算的執行能力，推行將滾動預算引入成本費用的預算管理體系中，按照業務收入與成本費用的實際進行分析，協調資金的合理運用，滾動調整，使成本費用的預算趨于獨立和公正。

三、滾動預算的相關含義

滾動預算是指在編制預算時，將預算期與會計年度分開，隨著預算的執行不斷延伸補充，逐步向后延伸，目的是使預算始終保持在一個固定的期間。滾動預算又稱為永續預算或連續預算，根據滾動的時間單位劃分，滾動預算分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。滾動預算可以適用于時間較長或是規模較大的大型采購項目或是工程類項目中。

滾動預算需要做的事情就是將原定的預算結果不斷的進行更改，預算的作用主要體現在兩個方面，就是考核和計劃，前一年制定的預算在實際情況中是會變化的，原來的假設已經不適用，需要根據實際情況做出新的預測來指導經營決策。滾動預算不是修改目標，而是對預測的結果進行不斷的修改，以此來指導新的決策。

滾動預算的優點有很多，首先能夠保持預算的完整性以及連續性，合理的把握預算主體的發展動態，也能對未來一定時期內的發展情況做出詳細的安排，使各項工作能夠順利開展，滾動預算的另一個好處就是可以對預算進行修訂和調整，使預算和實際情況更加接近，充分發揮預算的指導和控制作用。滾動預算還可以方便管理人員對預算資料經常進行分析研究，并且根據實際的情況及時修訂，使預算主體的活動有序的開展。

但是滾動預算也是有一定缺陷的，由于預算期較長使得預算的執行也有一定的困難，也難以預測未來產生的某些經濟活動，即使有些事情會事先預算到，但是在實際的執行過程中往往還是存在不一致的，這樣就造成預算和實際發生有所出入。滾動預算有時候也會限制管理人員的決策，使其只看重眼前的利益，缺乏長期的打算，不利于長遠發展。

總得來說在成本預算管理中采用滾動預算還是比較適合的，可以真正的使預算結合實際的活動，也可以使預算管理者真正承擔起參謀者的角色。

四、滾動預算在成本預算管理中的體現

（一）高校在成本預算中采用滾動預算的原因

1.滾動預算能夠提高預算的準確性，滾動預算要始終保持一個固定的預算期間，一般是一年或是長于一年的一個經營周期，滾動預算的動態性主要體現在每經過一段時間就需要根據對已掌握的情況對后續的預算進行修正和調整。在原來的預算期末補充預算，滾動預算就是在預算的實施過程中不斷的修正、延續以及調整原來的預算，隨著不斷的滾動預算，使得原來較粗的預算逐漸變的越來越細，最終使預算的準確性不斷提高。

2.滾動預算是符合規律的，在編制預算的時候，人們對高校運行的因素進行了預測和分析，但高校會面臨各種突發的事件，就會影響預算的正確性，甚至會導致預算的不合理，滾動預算有助于幫助克服預算的盲目性，避免因為預算的不合理影響高校的正常運轉。

3.滾動預算有助于從動態中把握高校的形勢，滾動預算能使管理人員始終保持對未來12個月甚至更長時間的運轉做出周詳的計劃，保證高校各項活動的正常進行，也便于高校外部對高校運轉情況的了解。滾動預算的不斷調整使預算與實際情況更相匹配，充分發揮預算的指導和控制作用。

（二）滾動預算在成本費用預算管理中的具體實施

1.由高校各個部門提供經常性經費需求的計劃，經常性經費是指與高校日常活動密切相關的費用，滾動預算可以采用逐季滾動的方法，要求各部門提供一個季度的經費計劃，標明經費項目的性質、金額以及目的。預算管理人員參考以前年度的數據以及結合學校的實際情況編制經常性費用發生的資料，把經常性或是偶發性的費用涵蓋其中。在滾動預算中，成本費用的開支標準建立在執行能力上。成本費用預算是由固定預算、浮動預算和補充審批預算組成的，固定預算要實行精細化管理，以能力為條件，將標準定為預算的依據，在固定預算中，主要的預算項目包括高校教職工的工資津貼以及獎金、職工福利費、離退休職工的離退休費、對學校學生的固定支出以及學校房屋建筑的使用情況。在浮動預算中，主要是對成本中的業務招待費和管理費用實施管理。補充審批預算是對前兩者的完善和補充，把一些偶發性的費用集中控制，嚴格把握，確保成本費用的合理使用以及確保其使用效率，比如一些臨時發生的救濟救災費用和新業務發生的費用。

補充審批預算的原則是在滿足浮動預算和定額預算的基礎上對不經常發生的支出和費用采取集中控制的方法，確保成本費用的使用效率。

各項成本費用的預算主要依據國家相關的財政政策、法規以及制度；還要依據以前年度成本費用的歷史數據，此外還要制定預算定額，健全預算工作。成本費用預算管理的基礎是預算編制，預算編制的基本環節是制定預算定額，預算定額制定的效果直接影響著預算編制的質量，優化定額標準，促進費用的科學化控制，預算定額可以按照市場性預算、政策性預算、能力支撐性預算以及補充審批預算進行細化和控制。

2.確定定額標準，確定具體的人員情況以及對家庭的補助支出，預算的安排主要根據主管部門下達的總任務，并且需要考慮計提的職工福利費和社會保障費及助學金，這些費用是優先費用，在預算管理時要優先安排。確定公費的經費標準，比如公務費、業務費、招待費以及設備購置費用等的標準，這些費用可采用人均定額標準以及以業務為主的定額標準，要根據客觀情況以及以前年度的費用使用情況進行制定，減少主觀因素的影響。專項費用要根據項目的使用效果進行裁定，參照學校的總體工作安排必要的項目。

3.編制經費收入和成本預算，確定收入與支出總額，預算財政補助收入、事業收入以及經常性費用、專項經費項目的支出，通過對以上費用的匯總，編制一個總的費用統計表，做出財政預算的草案，根據制定的方案和經費收入進行對比，根據項目的輕重緩急調整收支差額，進行合理的調整，在后期根據實際變動的情況對預算方案進行更新。

（三）滾動預算中應注意的問題

1.加大財務的管控能力，為成本費用的管理控制創造良好的環境，高校可以將資金進行集中化管理，避免資金的分散造成資金鏈的斷裂以及資金需求的不足，進行資金的合理化配置，實現資金的合理利用，積極引導資金投資方向，優化產業結構和產品結構。在推行預算管理的同時，要重點強化財務的收支管理和資金管理，有效控制費用的支出，減少核算的環節，減少資金的占用和沉淀，提高資金的周轉率和使用效率。在高校大工程的建設項目中以及固定資產的購買中可以采用招標的形式或是集中采購，減低成本，減少費用。

2.制定合理的成本費用控制管理辦法，為了保證成本的合理控制，可以制定相應的成本費用開支管理辦法，對一些經常性的費用進行合理的規定，使整個成本費用的控制有所依據。預算在制定的過程中，很大程度會受到主觀意識的影響，預算人員的素質與水平直接關系到預算的合理性和科學性，所以要加強對財務人員專業技能的培訓，減少主觀性對預算管理的不良影響。

3.建立成本費用的反饋機制，加強預算執行的彈性，在實際業務中，對預算執行情況及時反饋、信息及時收集，這樣可以及時了解預算的執行情況，分析和發現問題，及時解決，使利益相關者都能參與到預算的編制中，使成本費用預算管理得到更好的實施。各個部門要加強合作，積極參與成本費用的預算編制，嚴格執行預算定額的任務。

將滾動預算應用到成本費用管理中，可以有效的協調高校各部門的工作，整合優化資源，從而細化成本費用管理，促進高校的良好發展。隨著預算管理體系的不斷完善，滾動預算實行的條件逐步完善，這種預算方法不僅能提高預算的準確性，也能保證預算的完整性和連續性，可以從動態中把握資金的動態發展，了解高校近期的規劃和目標，促進高校的健康發展。

［1］李網明，控制成本費用，從預算管理著手［J］，財經界（學術版），2011

（作者單位：江蘇信息職業技術學院）