淺析行政事業單位內部控制存在的問題及改進措施

賀恒亮

淺析行政事業單位內部控制存在的問題及改進措施

賀恒亮

本文主要論證行政事業單位內部控制方面出現的問題，以及如何通過建立符合行政事業單位的內部控制制度，能夠達到防范財務風險，嚴格紀律，提出加強事業單位內部控制必須加強稽核制度，明確工作崗位職責，建立必要的檢查評價機制，并對行政事業單位內部控制提出幾點建議措施。

行政事業單位；內部控制；控制錯施

行政事業單位主要依靠財政撥款或收支自身平衡、不以盈利為目的的，業務核算相對簡單，部分行政事業單位對內部控制制度認識不到位，執行不到位，因而在某種程度上會出現財產管理不善、固定資產流失等問題，如何建立建全符合行政事業單位的內部控制制度，達到防范財務風險，嚴格內控紀律，提升管理水平，是當前行政事業單位面對的一個重要而迫切的問題。

一、行政事業單位內部控制的內涵

（一）行政事業單位內部控制的定義

行政事業單位內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度，實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。根據行政事業單位的實際，經濟活動通常包括預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同等。

（二）行政事業單位內部控制的目標

1.合理保證單位經濟活動合法合規。合理保證行政事業單位在法律法規允許的范圍內進行，避免違法違紀行為的發生，這是行政事業單位內部控制最基本的目標。內控制度不能杜絕本單位違法違紀行為的發生，只是加強了內控制度建設后，更加規范本單位的經濟活動。

2.合理保證單位資產安全和有效的使用。單位的所有資產都必須要加強控制，確保資產的安全完整。資產損失浪費，使用效率低下、資產維護管理不規范造成資產損失等都是目前行政事業單位面臨的主要問題，良好的內部控制，可為資產安全和有效使用提供制度保障。

3.合理保證單位財務信息真實完整。財務信息是單位經濟活動的客觀反映，提供真實完整的財務信息是行政事業單位的法定義務，內部控制可為單位財務信息的真實完整提供合理保證。

4.有效防范舞弊和預防腐敗。由于內部控制制度缺失、執行監督不力等各種原因，舞弊和貪污腐敗行為時有發生，造成社會資源分配不公和極大浪費，損害社會公共利益，也對社會上造成不利影響，嚴重影響了黨員干部在人民群眾中的形象。發揮內部控制防范舞弊和預防腐敗的作用是內部控制的重要目標。

二、行政事業單位內部控制出現的問題

（一）部分領導重視程度不夠，內控意識薄弱

許多單位的領導對內部控制的知識了解不足，不夠重視內控管理，重單位發展，而忽視了內控制度在單位發展過程中的重要作用。單位負責人對本單位內部控制的建立建全和有效實施負全部責任，而部分單位的單位負責人認為各項工作都有分管領導負責，只要分管領導把各自負責的工作干好了，單位的工作也就干好了，而分管領導都是各有分工，都是對自己主管的工作負責，哪怕發現其他領導主管的工作存在把關不嚴、程序不規范、管理松散等行為，因工作不歸自己主管，也就不便干涉其他領導主管的工作。

（二）未按內部控制的要求合理安排崗位設置

不相容崗位相互分離是內部牽制制度的核心，要求合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，形成相互制約、相互監督的工作機制。但在實際工作中因編制人員有限等原因有的單位未單獨設置財務科，財務人員歸口別的部門管理，甚至是兼職財務人員，有的單位雖然單設財務科，但財務科的內部人員分工未按財務制度和內部控制的要求合理設置。

（三）對財務重視不夠，財務人員的財務水準有待提高

因行政事業單位財務核算工作相對簡單，部分領導就對財務工作和財務人員選拔上不夠重視，在選擇財務人員的能力素質方面要求較低，造成行政事業單位財務人員的業務水平、能力素質方面整體偏低，造成對某些業務的行為判斷上不夠準確。因業務水平低，知識不足，勢必造成在對會計資料的要求上、審批程序方面、財務資料歸檔方面、財務報表完整準確方面存在不足。特別是在財務人員的交接方面，隨意性很強，并且未按財務制度的要求做好財務交接工作，造成財務人員責任心不強，財務管理混亂。

（四）財務的職能未能有效發揮，內控制度執行不到位

單位財務最基本的職能是核算和監督，但在實際工作中，許多單位的財務人員只起到核算職能，僅僅只是負責把帳記好，而無權參與單位的重要決策和管理活動。在項目、日常經費的支出方面，只要有相關簽批人員簽字，財務人員就會予以報銷入帳，未能起到會計的監督職能。

（五）資產管理不規范

部分單位因崗位職責不清，相關財務程序混亂，財務人員對資產只負責入帳，管理資產人員只負責登記，而對資產使用、部門間的資產調動、資產使用維護保養、損失、報廢等方面缺乏細致、規范的管理，資產增減不及時，造成資產帳實嚴重不符，有的資產已報廢但還在帳上，有的在帳上卻找不見實物，有的資產在入帳時按總金額或按批次入帳等等。

三、建立和完善單位內部控制制度的措施

（一）增強內控意識、單位應成立內部控制建設的組織

領導應加強對內部控制制度方面的培訓和學習，把內部控制建設作為一項重要工作來抓。有條件的單位應當單獨設置內部控制職能部門，一般由主管財務工作的部門主抓，其他相關部門骨干人員組成內部控制工作檢查小組，定期對單位的內部控制監督檢查，對發現的問題及時向單位負責人報告，并提出切實可行的整改方案建議。

（二）制定和完善單位內部控制制度

內部控制應當貫穿單位經濟活動決策、執行、監督的全過程，不僅要關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險，要覆蓋經濟活動所涉及的各種業務和事項，實現對經濟活動的全面、全過程控制。

（三）完善部門預算，加強預算的執行檢查分析

預算是單位的戰略規劃，以數量和金額形式反映的特定時期間的具體行動計劃。加強預算管理是行政事業單位管理的核心，在編制預算時，要結合當年實際財務狀況，核定每筆支出的額度和用途，預算需調整時，要嚴格執行預算調整規定的程序，嚴禁超預算開支和隨意調整預算。編制內部單位的責任預算標準，嚴格執行責任預算的考核機制。

（四）加強內控制度的監督，防止內控制度流于形式

行政單位內部都要建立內部審計機構，通過定期開展內部審計來檢查內部控制制度的有效執行情況。要重視內部審計的作用，保證內審的獨立性，要確保內部審計人員獨立行駛職權，監督內部控制政策和程序的有效性，對檢查中發現的問題及時提出并要求立即改正，通過實踐來完善內部控制制度。

（五）要樹立風險控制意識，做好風險評估工作，加強內部風險管理

行政事業單位內部控制建設的主要內容就是分析經濟活動的風險，識別風險點，然后因地制宜設置控制方法并監督執行。單位開展經濟活動風險評估應當成立風險評估工作小組，并由單位領導擔任組長，風險評估工作小組必須密切各業務部門之間的聯系，充分發揮相關部門的作用，為及時發現風險，單位應建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟風險評估結果應當形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。

（作者單位：兵團興新職業技術學院）