醫院全成本核算中存在的問題及措施

查 娜

（武警內蒙古總隊醫院，內蒙古 呼和浩特 010020）

在日趨激烈的醫療市場競爭中，醫院為了生存和發展，不斷改變經營模式、增強管理理念、調整服務結構、改善服務態度、提高服務質量和降低服務成本[1]。成本核算是市場經濟條件下醫院管理的核心和關鍵，搞好成本核算可促進整個醫院的管理，增強醫院自身的競爭力，實現醫院的整體發展[2]。

醫院成本核算是指醫院在預防、醫療和康復等醫療服務過程中所消耗的勞動價值和物資價值的貨幣表現。全成本核算作為醫院內部的經濟管理活動內容之一，不同于以往的科室成本核算，其概念和內容具有更豐富的內涵，它能準確反映醫院整體成本情況，為醫院的經營管理提供重要的決策依據[3,4]，同時也為政府部門宏觀管理以及更好地指導行業工作提供了理論依據[4,5]。

1 醫院全成本核算管理的意義

對醫院而言，使用全成本核算管理是醫院根據自身的總體謀化和發展目標，對醫院經營成本進行預算管理、分解管理、控制管理、核算管理、最后通過分析和考核，達到用最小的成本開支來獲取最佳社會效益和經濟效益的手段之一[6]。

（1）全成本核算有利于將醫療技術與經濟責任聯系起來。從全成本核算的角度制訂經濟目標、責任和權利的實施與科室的技術責任、權利和利益的實施是密切相關的，二者有互相促進、協同發展的作用。

（2）全成本核算可大大提高廣大醫護人員的積極性。醫院內部可實行多勞多得的利益分配制度，全成本核算能把醫院與科室之間的經濟利益聯系起來，可鼓勵各科室提高本部門的管理和效益，從而強化廣大醫護人員對醫院的主人翁意識。

（3）全成本核算有助于提高醫院的社會效益和經濟效益。醫院的管理最終是以提高社會效益為目的，是以提高經濟效益為保障。要提高醫院效益必須將全成本核算這一經濟手段貫穿到醫院整體管理活動的全過程，才能保證提高醫院的社會效益和經濟效益。

2 醫院全成本核算必須遵循的原則

醫院全成本核算管理的主要原則是“哪兒受益，哪兒承擔成本”。全成本核算是從成本的發生過程入手，本著對成本預算化、全成本化、責任明確化、分攤精確化和核算科學化的原則對所承擔的成本而分攤到其所對應的成本對象上[3]。切實實行科學合理的醫院全成本核算應遵循以下五個基本原則。

（1）成本預算最低化原則。根據醫院全成本核算管理中的任務，通過成本預算管理，降低成本，最終合理地追求成本最低化[7]。但遵循成本最低化原則的同時必須兼顧以下幾點：（1）保障醫療服務質量。（2）保障醫療技術、經濟效益和社會效益。（3）保障從實際出發，不能盲目降成本。（4）保障醫療服務的安全性，不能為了降低成本，減少醫療開支而加大醫療事故風險。

（2）全成本核算原則。醫院實現控制成本，達到經濟效益最大化必須通過全成本核算[8]。切實把醫院全體員工、全部過程的管理納入全成本核算中來。改變以往僅重視實際成本和診療成本的片面性，一定要把從醫院的各部門，各環節都歸納起來，通過預算、分解、控制和核算等方法來核算成本，從而實現醫院經濟管理目標。

（3）成本責任明確化原則。要全面實現醫院全成本核算管理，必須以分人、分工和分部門的成本責任制為基本保證[7]。（1）院長要對醫院全成本核算進行統籌管理和監管。要對全成本核算過程中出現的浪費現象，以及不正常的經濟效益下滑現象負主要責任。（2）科室要對醫療服務過程中盲目提出采購醫療設備后造成的效益不佳負責。（3）物資供應部門要對醫療物資供應不及時及質量不過關而造成經濟損失負責。（4）財務部門要對醫院資金使用不善，造成的采購物資積壓及業務經費開支浪費現象負責。

（4）成本分攤精確化原則。醫院全成本核算管理要遵循“哪兒受益，哪兒承擔成本”原則。全成本核算是從成本的發生源頭入手、控制成本，并通過分析成本構成元素，實行全成本管理，使每項成本按“哪兒受益，哪兒承擔”成本的原則分攤到其所對應的成本對象上[3]，切實形成科學合理的成本分攤機制。

（5）成本核算科學化原則。醫院成本核算必須使用多種方法進行核算，以實際支出為依據，以實際消耗為標準，以全成本核算為目標，以降低成本為目的，對科室直接成本采取比例分攤法和定量分攤法進行結合；對間接成本要根據管理的特點，通過目的性、相關性、整體性分析進行分攤，從而使醫院運行做到技術精湛、經濟合適、成本最小、效益最高的效果[7]。

3 醫院全成本核算中存在的問題

提高質量、降低成本、增加效益是醫院經營管理的永恒主題[8]。目前，大多數醫院全成本核算沒有全方位、多層次展開，而是將重點放在了大型醫療設備的采購、藥品的購入和科室外包上。雖在短期內見效，但從長期來看有很多負面效應[3]，如很多醫院成本核算停留在獎金分配上。醫療成本核算也僅僅是將臨床科室收入、費用的簡單的數據歸集到獎金核算中，未能通過科學的成本核算把成本控制在醫療行為的全過程、全方位上[3]。

（1）醫院全成本核算意識不強。目前，大多數醫院對全成本核算認識不夠，習慣上將內部核算看做是醫院成本核算部門的事情，對本部門、本科室成本控制的問題不關心、不重視。事實上，醫院全成本核算是一個貫穿于醫院內部醫療行為全過程的管理活動，這項工作涉及面非常廣泛，許多活動需要詳細了解各個流程的細節，應選擇多種成本核算方式確定醫院成本核算方法。

（2）醫院成本核算出現偏差。實施醫院全成本核算是提升醫院醫療服務質量，最終實現其社會效益與經濟效益的必然要求[9]。目前，很多醫院內部還沒有形成一個全成本核算運行體系，全成本核算工作沒有貫穿到醫院各各環節中，醫院的全成本核算制度與措施沒有成為醫院發現問題解決問題的手段，而是成為各個科室追求經濟利益的手段。

（3）醫院全成本核算不夠科學。當前，大多數醫院在機構設置、醫療服務方式上還是不太先進。醫院在發展過程中總認為為采購大型醫療設備，增加新形醫療服務項目才能提升效益，但卻忽視了成本效益的分析，致使醫院的運營資金滯留，資金的利用率緩慢，降低了醫院的盈利水平。

4 建立健全科學的醫院全成本核算體系

醫院的全成本核算理論性和業務性都比較復雜，在全成本核算之前必須建立一套操作性較強的全成本核算的體系，以保證全成本核算的順利進行[10]。

（1）加強全成本核算人員的培訓。醫院全成本核算順利進行必須依靠專業的全成本核算人員來完成。培養一批專業人員對醫院的成本計劃、決策、控制、核算、分析和考核等進行核算，核算人員的質量直接影響醫院領導的決策[11]。

（2）建立健全全成本核算組織機構。醫院成本核算是醫院經濟管理工作的重要內容，它涉及醫院的存亡及各部門、各科室，甚至每名職工的切身利益[12]。為了保證成本核算的順利進行，應建立一個成本核算組織機構，保證從上到下成本核算的順暢運轉。組織機構中以經濟核算部門為中心，形成從領導到職工、從行政到后勤相互配合的成本核算組織體系。

（3）制定合理的內部價格結算體系。醫療服務是非常復雜的社會活動。為了完成某項醫療服務必須有好幾個科室參與完成，因此醫院內部以勞務費用內部價格結算的方式來反映成本核算和管理[13]。醫院全成本核算過程中建立內部價格結算體系對下一階段醫院全成本核算起著至關重要的作用。

（4）運用科學的手段進行成本分析。醫院工作的復雜性要求醫院必須采取科學有效的手段對醫院各級成本進行歸集、分攤，這樣醫院全成本核算才能真實反映各部門的生存狀況，為醫院今后的決策提供有效的依據。

5 醫院全成本核算過程中應注意的事項

（1）加強成本預算管理。全成本核算中預算管理是成本控制的主要手段之一，對于醫院新設備購置、基建項目投資、科研教學投入、宣傳經費等執行專款專用、包干限額管理，強化預算約束管理。此外，預算管理能防止設備重復購置與盲目投資建設，提高設備利用率與資金流動。

（2）加強制度化管理。在全成本核算過程中對核算的收入、費用分解進行合理的歸集與分配。屬于單一部門發生的費用直接歸口，屬于多個部門發生的費用按科學的比例加以分配。

（3）處理好經濟效益與社會效益的關系。醫院不僅是給民眾提供醫療服務的團體，同時也以提高社會效益為最終目標。提高經濟效益是為了更好服務大眾。醫院進行全成本核算是提高社會效益和經濟效益的唯一途徑。在成本核算過程中必須二者兼顧，切不能顧此失彼，要讓二者進行良性循環。

綜上所述，醫院全成本核算的管理是醫院醫療體制改革的重點方向，其自身的復雜性和系統性需要全方位的成本管理[14]。醫院管理者應重視、了解和分析成本核算的發展趨勢，加強醫院全成本核算、降低醫療成本、切實減輕病人費用負擔[7]，制訂適合本單位實際情況的成本管理制度，不斷完善和優化成本核算管理體系，才能使醫院在日趨激烈的醫療市場競爭中保持競爭優勢。

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［3］朱博.淺析醫院全成本核算存在的問題及對策.財經界,2015,33(6):104.

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