關于集團內部資金流動的納稅籌劃

揚州萊茵西湖置業有限公司 何永杰

關于集團內部資金流動的納稅籌劃

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人們對稅收籌劃的各個方面依舊表現出許多缺點，無論是在認知方面，還是實際操作、稅收籌劃人才的培育等諸多方面都亟待需要完善。以下文章作者以集團公司在經營中經常會遇到的企業所得稅、增值稅、營業稅等稅種進行分析，探討了企業在經營中對不同的稅種，應該怎樣甄選稅收籌劃方法。首先作者著重分析了稅收籌劃的重要性和依據，并列舉了某集團公司下屬不同企業稅收籌劃的多種形式，并從中選出一個適合企業發展形式，這樣為以后企業的稅收籌劃提供更多的思想指導。

稅收籌劃模式 集團公司

當前，不少企業在日益壯大，這樣就構成了一些企業集團。所以，稅收籌劃也不僅僅是一個企業的事情，更是企業集團內部所必須要執行的一項工作。企業集團稅收籌劃要顧及集團的整體發展趨勢，這樣可極大的促進集團總體稅收實現減負，進而使得集團的稅后利潤有效增加，這也是企業籌劃活動之中必不可少的一個環節。

一、制約集團內部流動資金納稅籌劃的幾個方面

(一)資源整合不順利，納稅行為力度加大

集團企業之中下屬的子公司大都采取同行業經營的模式，這樣內耗產生的稅金成本就會增加，也會影響資源的整合，使得納稅行為增多。例如：各個子公司之間對房屋、土地、資質等方面產生租賃的行為，出租方要繳納營業稅及相關附加稅，承租方由此產生的經營收入也需要履行納稅義務。如果母公司可合理的整合子公司的資產和資源，這樣資源就會得到優化使用，企業之間的內部交易就會大大減少，進而使得企業的稅收支出有效的減少。

(二)人員素質因素不符合集團內部流動資金納稅籌劃的標準

稅法知識對于財務人員的工作指導尤其重要，由于不能熟練的掌握稅法知識，對其合規性和合法性的認知也不夠深刻，使得財務人員對于一些業務往往采取習慣性操作，一旦稅務稽查查出問題就為時已晚。此外就是高層領導對稅法知識的認知度不夠，開展工作的時候不會注重此方面，這樣對稅務管理工作的忽視，使得集團內部流動資金納稅籌劃工作難以展開。所以，在實施財務決策之前，財務人員不能很好的融入到前期的籌劃之中，這樣在前期籌劃的開展就會錯失良機，即便是以后再開展其效果也是一般，如此一來企業財務管理的決策籌劃作用效果就不明顯。

(三)購銷業務環節復雜化，納稅負擔加大

集團公司因為管理需求，客戶需要，會增多購銷環節，其納稅環節也隨之增多。例如：母公司對業務實施調整的時候，采購要想集中管理，這樣下屬子公司就必須把原材料采購業務轉給母公司，而母公司在對材料進行供應期間，就會出現增值，這樣就需要繳納增值稅和附稅，取得利潤的時候還要繳納企業所得稅。這樣純消費行為被賦予了購銷行為，而母公司不僅沒有增加效益，其資金的壓力、稅收負擔還加大了。

二、促進集團內部資金流動納稅籌劃管理的方案

(一)注重采購合同管理工作的開展

集團公司的采購合同模式要統一，合同的各個環節都要由采購管理部門監管，合同條款的編寫要一致，一般采購合同之中的如下：“全部款項付完后，由供貨方開具發票”字樣不要出現。由于在工作開展之中，會受到質量、標準等多方面的影響，采購方一般都使用先掛賬后付款的方式，這樣在依照合同條款，想要收回發票就比較難，就不能抵扣，這樣企業的負擔就會加大。

(二)針對增值稅進項稅額確認實施籌劃的方案

集團公司所有的單位對貨物實施購進的時候，要想使當期抵扣進項稅額得到保障，就會要求對方早日發貨，盡可能的把抵扣時間趕在前面。成員單位購進貨物之后，一定要把購進貨物驗收入庫以后，再去申報抵扣進項稅額；如果貨物還在運輸的路上，沒有驗收入庫，其進項稅額就不可以和納稅人當期進項稅額相互抵扣。針對勞務實施購進的時候，稅法規定要在把勞務費用完成支付之后，此時才可以對抵扣進項稅額實施申報，也可以使用協商的方式，提前付款縮短支付金額。

(三)針對集團單位內部調撥資金實施籌劃的方案

為了合理整合集團資源，發揮資金聚合優勢，集團可采用資金集中管理制度，將現金盈余企業的資金調配到現金短缺企業，提高資金使用，降低金融風險。

但是為了規避企業所得稅風險，實行集中資金管理的企業應將不同成員企業之間調配資金作為關聯交易管理，并實施以下管理制度：

資金的調出方與調入方之間應當簽訂書面借款合同，并約定與中國人民銀行同期貸款利率相同。

資金調入方按借款合同計算利息支出，資金調出方按借款合同確認利息收入。

借款額度需要注意是否符合稅法對關聯企業債權性與其權益性投資比例的要求。

根據稅法相關規定，如果發生資金借貸關系的境內成員實際稅負相同，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。

綜上所述，我們了解到，內部流動資金納稅籌劃比較復雜化，和簡單的計劃相比其策劃過程比較復雜。這就籌劃者就要全面的了解稅收的相關的法律、法規，對實時的政策進行全方位的掌握，同時好藥洞察市場的變化，對金融知識和企業情況有個充分的認知，把這兩方面融合在一起，結合集團公司自身的資金實力、技術能力、市場情況、財務核算等實施對比。系統的分析每個環節的不足，把制約內部流動資金納稅籌劃的影響全部的分析出來。與此同時，集團公司的內部流動資金納稅籌劃并不是一個人、或是一個部門可以獨立完成的，需要許多人員的配合，和多部門的支持，特別是集團公司財務管理更應該重視內部流動資金納稅籌劃工作的開展，進而實現很好的控制企業的稅收支出。

[1]國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法（試行）的通知》國稅發[2009]02號

[2]《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅【2008】121號

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.226