論公司治理導向下內部審計體系的優化——以R公司為例

遼寧公安司法管理干部學院 王婷

論公司治理導向下內部審計體系的優化——以R公司為例

遼寧公安司法管理干部學院 王婷

摘 要：隨著現代企業經濟的發展，內部審計面臨著新形勢下的挑戰，內部審計的作用已由傳統的查錯防弊向完善公司治理結構方向轉變。本文通過分析R公司內部審計體系存在的主要問題，梳理公司治理導向下構建內部審計體系的具體措施，以促進企業建立完善的內部審計體系，提高公司治理水平。

關鍵詞：公司治理 內部審計

經濟的發展使企業之間面臨巨大的競爭壓力，在企業不斷發展壯大的同時，需完善企業內部控制，減少企業經營風險，改善公司治理環境，實現企業內部可持續發展，為此需構建有效的內部審計體系以保證內部審計工作的獨立性、客觀性和權威性，行使內部審計工作應履行的職責，有效防范經營風險，改善經營管理，提高企業經濟效益，實現企業經營持續發展的戰略，不斷提高公司治理水平。

1 案例背景資料

R公司是中國電力電子行業的領導者，國家重點高新技術企業，主要從事大功率電力電子設備的研發、設計與制造業務，產品涵蓋高、中、低壓領域，可滿足從發電、輸配電到終端負載的系列應用需求，產品涉及冶金、電力、煤炭、風力發電、船舶等領域，在提升電能質量、優化控制與節能降耗等方面為客戶提供系統解決方案。

R公司自上市以來，對其全資子公司、控股子公司、參股子公司及分公司的重大決策和日常管理行使出資人權利，依法進行經營管理和經濟監督。R公司始終將公司治理作為企業經營管理的核心，將內部審計體系的建立和完善視為公司治理的關鍵，通過集團公司董事會的支持和內部審計體系的不斷完善，R公司不斷加強公司治理力度，提高公司治理質量，增強企業核心競爭力，堅持以領先的技術、產品和服務，為客戶創造價值，為開創綠色、智能、高效的電力世界不懈努力。

2 公司治理導向下我國企業內部審計體系存在的主要問題

2.1 我國公司治理體系不夠完善，內部審計缺少獨立性

目前我國企業組織架構中基本都已建立了董事會、監事會和審計委員會，但審計委員會大多未能充分發揮其應有的實質性作用，嚴重影響了公司治理環境。R公司內部審計部門組織機構設置不夠完善，審計委員會位于董事會之下，且同公司財務部門隸屬于同一上級領導，內部審計工作缺少應有的獨立性，未能充分行使內部審計職能。R公司沒有建立完善的內部審計制度用來規范指導內部審計的日常工作，未能對內部審計工作明確定位，無法發揮內部審計工作的權威性和審計效果。

2.2 企業內部審計方向單一，無法滿足公司治理的需要

大多數企業內部審計工作主要方向是以財務收支審計、制度建立情況和經濟效益情況為主的事后審計，重視企業日常營運活動和管理活動。R公司定期對集團內部控股子公司、分廠、各職能部門及分公司進行常規審計和專項審計，主要內容包括公司制度的完善和執行情況、資金使用和經營管理情況、報銷票據的真實合法性、采購和銷售合同的簽訂及執行情況等方面，審查R公司經營活動是否符合公司制度規定及經濟效益的真實性和合法性。R公司在2013年審計期間發現問題并提出針對性審計建議215項，如針對子公司存在的潛在虧損2,408萬元予以警示；對采購中心不符合《供應商管理流程》的新增163家供應商予以規范；對市場部銷售結算中心三年以上應收賬款2.41億元分析原因并將特殊原因難以收回的應收款項轉入公司法律事務部處理。R公司日常審計工作未能將企業風險管理和內部控制等公司治理方面的問題列入審計工作方向，審計工作效果不明顯，傳統的審計工作方向無法滿足公司治理的發展要求，內部審計方向和重點未能隨著企業經濟的發展情況和信息化系統的逐漸完善而及時調整，企業需要建立一套完善的以公司治理為導向的內部審計體系來協助公司未來的發展。

2.3 內部審計手段落后難以滿足審計內容的復雜化隨著信息技術的迅速發展，大多數企業都建立了網絡化信息系統，使企業的管理模式發生了重大改變，審計內容的復雜化對內部審計手段也提出了新的要求，內部審計依據由傳統的紙制材料逐漸轉變為軟件系統查詢。目前多數企業內部審計工作仍然停留在對賬目進行傳統的手工測試階段，日常審計業務仍以財務賬套為主，憑借審計人員個人工作經驗隨機抽查審計，導致內部審計工作范圍有限，隨意性較大。R公司內部審計部成立以來，日常財務收支審計憑借用友財務系統獲取部分信息，銷售費用情況依據用友CRM系統查詢，其余審計資料均為手工查詢或以被審計單位提供的數據為主，審計手段相對落后。如R公司采購中心上報的2013年簽訂合同總金額4.25億元，采購價格較上年同期對比節約金額3,705.62萬元，平衡利庫消耗積壓和次積壓庫存價值達2,578.5萬元，對采購中心的審計僅憑借采購臺賬、采購合同、財務系統價格和出庫單據、自制

EXCEL表格等數據為依據，沒有統一完善的系統進行全面復核。R公司于2011年末開始實施ERP發展戰略，目前尚未建立審計系統應用模塊，計算機信息系統的普及從客觀上需要企業建立一個內部審計信息系統操作平臺，改變傳統的手工審計模式。

2.4 內部審計人員缺乏公司戰略理念

目前我國企業內部審計隊伍大多由財務或審計專業人員構成，沒有配備技術人員、法律專業人員、信息技術人員、管理人員等，審計內容側重財務收支和經營管理方面，對公司內部控制方面審計不夠深入，未能向公司治理審計層面轉變。R公司內部審計人員由六名財務專業人員和一名行政管理人員組成，其中財務專業人員包括一名注冊會計師、一名國際內部審計師、一名高級會計師和三名中級會計師，內審團隊人員配備中缺少其他專業的相關人員，內審人員不僅需要掌握理論知識和專業技能，還要對計算機應用、法律知識和應用技術等方面熟悉。R公司高層領導未充分重視內部審計的專業系統培訓，未能對內審人員的專業水平和勝任能力定期考核，缺乏公司治理方面的相關經驗，無法滿足公司戰略發展的需要。

3 公司治理導向下優化內部審計體系的具體措施

3.1 建立完善的組織架構和內部審計制度體系

建議R公司在股東大會下設立董事會、監事會和審計委員會，內部審計部直接在審計委員會領導下獨立開展內部審計檢查和監督工作，以保證其組織機構設置的獨立性和權威性。內部審計制度體系的建立和健全是完善公司治理結構的內在要求，建議R公司根據《公司法》、《證券法》、《企業內部控制基本規范》和指引的規定，制定完善的《內部審計管理制度》、《內部控制檢查監督辦法》、《離任審計制度》和《經濟效益審計管理辦法》等相關審計制度，對公司內部審計監督工作的內容、范圍和流程等方面做出明確規定，獨立開展審計工作。建議R公司內部審計結構設置如圖1所示。

圖1 R公司內部審計結構設置

3.2 積極拓展內部審計方向，強化內部審計職能內部審計應由傳統的監督、服務、管理、評價等職能拓展到公司治理層面，并積極拓展內部審計技術方法和范圍內容等新的審計方向。R公司內部審計部除了在傳統的財務狀況審計、經營管理審計、經濟責任審計和經濟效益審計等方面開展基礎的審計工作以外，還需要緊緊圍繞公司形勢發展變化，開展內部控制審計、離任審計、專項審計、設備和固定資產投資等新的審計方向，強化內部審計職能，有效規避公司重大風險和內部控制中存在的主要問題，規范公司日常經營活動，從而提高R公司整體經營管理水平。

3.3 加快內部審計工作信息化建設的步伐

R公司于2011年陸續在集團總部及控股子公司和分廠全面啟動ERP軟件——用友NC系統，經過幾年的成功穩定運行后，建議R公司積極同用友軟件開發商研制計算機審計軟件并開發內部控制審計模塊，為公司內部審計人員開展日常工作提供平臺。建議R公司內部控制審計模塊實現同采購中心原有EPS系統和營銷中心CRM系統的成功對接，有利于R公司實現倉儲零庫存的管理目標，減少公司2013年末1.99億元的原材料庫存和5,305萬元的呆滯庫存，實現百余家寄售供應商采購模式和JIT采購模式下的優化管理，便于審核KPI考核完成情況。信息化建設使內部審計工作由傳統的審計方式向手工審計同信息化審計相結合的方式逐漸轉變，使R集團公司及內部子公司達到統一監管和控制，實現了內部審計工作線上審計和遠程操作的全新局面，內部審計體系的信息化建設為完善公司治理發揮了積極的作用。

3.4 增加培訓機會提高內部審計人員整體素質

建議R公司高層領導重視內部審計人員的定期培訓工作，鼓勵部門員工積極參與業務培訓及各類專業考試，審計部員工應每年至少一次參與外部權威培訓機構舉辦的系統全面的內部控制理論及實務案例講解學習。建議R公司從集團內部其他部門招賢納士，解決內審人員專業單一導致的審計缺陷。審計部門員工在ERP系統審計模塊上線后應積極參與軟件開發商全面系統的應用培訓，熟悉ERP系統各項具體業務模塊在審計過程中的靈活應用。建議R公司集團內部定期組織財務和審計人員培訓，如聘請為公司出具年度審計報告的會計師事務所專業咨詢師對新《企業會計準則》和《新企業內部控制規范》及相關制度應用指南進行全面系統的培訓，鼓勵內部審計人員積極參與新政策的學習，更新知識結構，通過培訓不斷加強內審人員業務水平和溝通能力，提高內審人員整體素質，有利于改善公司治理水平。

4 結語

激烈的市場競爭使企業面臨較大的生存發展壓力，在企業發展過程中，公司治理水平的高低起到重要的作用，公司治理模式的改變必然帶來企業內部審計體系的變更和不斷完善。企業內部審計需不斷順應治理模式，強化公司內部控制和風險管理，積極探索應用信息化審計平臺，并不斷提高內審人員整體素質，構建完善的內部審計體系環境，為公司治理提供保障。

參考文獻

[1] 王靜.論公司治理結構與內部審計模式選擇[J].合作經濟與科技,2014(01).

[2] 唐曉玲.論加強內部審計對完善公司治理的作用[J].莆田學院學報,2013(06).

[3] 朱彩婕.基于公司治理視角的內部審計研究[J].企業改革與管理,2015(03).

作者簡介：王婷(1982-)，女，漢族，碩士研究生，遼寧公安司法管理干部學院講師，主要從事會計審計方面的研究。

中圖分類號：F239.2

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)10(a)-052-03