淺談事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表存在的問題及建議

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時點的財務(wù)狀況，是靜態(tài)的財務(wù)信息。按照《事業(yè)單位會計制度》的說明，事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及附表、會計報表附注和收支情況說明書等。從現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的組成和編制來看，主要存在以下問題：

1、財務(wù)報表的內(nèi)容不夠完整

事業(yè)單位財務(wù)報表的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單，不能很好的滿足廣大信息需求者的需要。現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)報表只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，而不能充分反映整個事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

2、缺乏對財務(wù)業(yè)績分析的披露

事業(yè)單位財務(wù)報表信息不能全面披露單位的資金活動情況，不能充分揭示事業(yè)單位財務(wù)活動的業(yè)績、問題和風(fēng)險。從外部信息需要來說，將導(dǎo)致無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督，從內(nèi)部信息需要來說，將使管理者無法據(jù)以進(jìn)行合理科學(xué)的決策。

3、資產(chǎn)負(fù)債表的項目列示不科學(xué)，收入支出表的科目設(shè)計不合理

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時點的財務(wù)狀況，是靜態(tài)的財務(wù)信息;收入支出類項目反映一定時期事業(yè)單位的財務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。這不僅讓報表之間內(nèi)容重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增。

4、財務(wù)報告體系不夠健全

目前我國事業(yè)單位會計報告體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。若干重要的附表沒有規(guī)定，過去長期編制且很有應(yīng)用價值的“基本數(shù)字表”也未作規(guī)定，只是對會計報表附注和財務(wù)情況說明書只作了簡略的提示。但從總體上看，事業(yè)單位財務(wù)報告體系比較單一，難以全面揭示事業(yè)單位受托責(zé)任中的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，不僅立法機關(guān)和社會公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財政部門也缺少宏觀決策所需的重要信息。

5、預(yù)算外“收支二條線”處理方法不科學(xué)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對此項業(yè)務(wù)的處理規(guī)定是借記“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，同時貸記 “應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，借貸相抵后此科目被沖平。

6、現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算方式有弊端。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中規(guī)定固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，通過年終根據(jù)收入提取修購基金的方式來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。制度對固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的增加、固定資產(chǎn)的投資、固定資產(chǎn)的報廢及毀損、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧等事項如何進(jìn)行會計處理做了詳細(xì)的規(guī)定，但是對固定資產(chǎn)在使用過程中如何計提折舊進(jìn)行價值補償卻未做明確規(guī)定。因此在實踐中事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊。這種核算方式存在著一定的弊端，一是價值背離。固定資產(chǎn)科目反映的是固定資產(chǎn)增加時的價值，不反映資產(chǎn)凈值，隨著資產(chǎn)的使用和時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。同時，由于許多事業(yè)單位資產(chǎn)管理意識不強，經(jīng)常會造成一些已完全失去使用價值或?qū)嵨镆呀?jīng)不存在的固定資產(chǎn)仍停留在賬面上，導(dǎo)致賬實不符。二是不能反映單位真實的財務(wù)狀況。事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的開展，必然要發(fā)生相應(yīng)的支出，資產(chǎn)的損耗也應(yīng)包含在支出中，但是由于事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金，收入的多少和固定資產(chǎn)的損耗并不成比例關(guān)系，因此兩者之間不能互相替代。

針對上述存在的問題，建議對現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表提出如下建議：

1、建議將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這樣可體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位，能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，有利于維護(hù)債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息。同時將“收入、支出”項目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除后，其差額可在資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”部分予以反映，收入支出總表應(yīng)按月結(jié)出余額，以與“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“凈資產(chǎn)”相關(guān)科目對應(yīng)一致。

2、采用權(quán)現(xiàn)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會計改革的方向。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，財務(wù)報表就要完整地反映單位的財政狀況和運行成果，同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟資源，以便于對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)。

3、改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方式。建議取消修購基金計提制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提制度，取消“固定基金”和“專用基金—修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計提折舊費用時，借記“事業(yè)支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

4、建議增加“低值易耗品”科目

現(xiàn)行事業(yè)單位的資產(chǎn)核算中，有很多物品應(yīng)通過“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。因為事業(yè)單位中有大量單位價值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的批量資產(chǎn)，如電話機、簡易飲水機、電風(fēng)扇、課桌椅以及圖書等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。這類資產(chǎn)使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會計制度中對低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進(jìn)行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目，分期攤?cè)胫С觥?/p>

5、建議增加現(xiàn)金流量表

對預(yù)算外資金較多或有一定經(jīng)營項目的事業(yè)單位有必要增加編制現(xiàn)金流量表，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)反映事業(yè)單位現(xiàn)金的流入、流出及其結(jié)存情況，并能對其現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析利用，掌握事業(yè)單位現(xiàn)金變動情況，幫助編制貨幣資金收支計劃，考核貨幣資金的運用和支付能力。

作者簡介：王大浩， 浙江金華人，金華市技師學(xué)院。