對政策落實情況實施快速審計的思考

□文/栗建新

（云南省審計廳 云南·昆明）

國家審計分為財務審計、績效審計、經責審計三部分。財務審計屬于常規審計，工作流程與社會報表審計基本一樣，審計質量要求其同樣遵守注冊會計師審計準則。績效審計關注的是業務而非財務，財務只作為輔助，評價的是業務的效果，它的有效性、經濟性及效率性。經責審計是中國特色，因為是受組織部委托執行的審計，它的審計整改效果良好，其本身可視為財務審計與績效審計的一個結合。

一、政策執行審計需要快速實施

政策措施落實情況審計屬于績效審計。除了績效審計有效性、經濟性及效率性的一般特點外，政策審計還有時效性的特點。主要有三個原因：一是適應宏觀經濟政策相機抉擇性的需要。政策措施落實是離不開經濟政治環境的，市場經濟具有多變性，經濟環境的變化基本以月為單位計量，如制造業指數、就業率、貨幣發行量、物價指數。宏觀政策根據經濟政治環境的變化而做出相機抉擇。評價宏觀政策的執行情況必須充分考慮時效性。二是呼應社會民生關切的需要，政策措施往往涉及民眾切身利益，受大眾關注，是社會熱點。如果不能及時對政策執行情況出審計結果，對審計機關而言是審計監督職能沒有履職，對民眾而言是國家出臺了好的政策，卻沒有下文，是民心的損失。三是有法必依的需要，十八大四中全會明確以憲法及法治治理國家，政策措施不落實本質上是有法不依的問題，對政策執行審計情況進行審計目的就是解決有法不依的問題。

二、政策執行審計需要注意的問題

第一，政策措施執行落實情況審計檢查的是政策的執行情況，而并不是政策是否合理本身。這個問題涉及審計在國家治理中的角色定位，作為國家治理必不可少的一部分，審計屬于監督部分，并不是決策機構，政策是否合理不屬于審計工作的范疇。

第二，審計評價的是政策措施是否落實，而不是政策的社會效果。政策措施的短期效果與長期效果并不是必然一致的，符合長期利益的政策可能會有短期陣痛，對政策效果進行評價是多年以后才可能進行的，不是短期審計力所能及。

第三，審計角度的問題。混合所有制的大力發展，考慮政策執行的角度不能像財務審計僅是國有資本的保值增值，而是要考慮到混合所有制中的私人資本的回報率，一方面是注意它的合法利益有無得到保障，相關協議是否嚴格遵守；另一方面是注意私人資本有無通過與公共資本合作獲得過多的盈利，比如合作興辦的醫院、學校。再融資的時候得到很多純私人企業所不能得到的優惠條件，最終回報遠超同業，形成新的不公平競爭。公眾資金的使用不但要注意效率還要關注公平。

第四，依法審計的需要。審計機關要審計其他單位是否有法必依，審計機關自身就必須依法審計。嚴格遵守憲法和黨章是審計人員的立命之本。在說情、報招呼等情況下，必須堅持操守，秉承一貫作風，同樣的審計事項，必須按同一個標準定性，按同一個尺度處罰。

三、審計機關加快實施政策措施落實情況審計的措施

向社會公眾公告政策執行取得的成績不是審計工作重點，報問題，揭示不足，提出意見才是審計工作價值所在。審計的目的是促進制度建設，為制度措施落實到位保駕護航。在基本情況與問題之間，重點突出問題，用問題來帶動整個政策機制的完善。因為政策執行情況審計的時效性，在有限的時間里發現問題，審計就要關注審計工作的流程性。高效的審計風險性導向流程包括以下幾個步驟：1、初步分析，發現疑點；2、內查外調，發現線索；3、調閱被審計單位對象的資料，映證疑點，走訪外圍單位，形成審計證據；4、對審計證據組織復核審理，確保線索的調查及取證無誤；5、報送案件線索，按照權限上報有關部門查處或移送紀檢、公安部門；6、配合案件查處，與公安紀檢部門密切配合；7、根據有關部門的反饋情況，案件查處公告。

查處重大案件及重大違規、違法環節。重點關注以下8 個環節：1、違規操作；2、利益輸送；3、濫用職權；4、貪污受賄；5、騙取侵占；6、奢侈浪費；7、損毀資源，破壞環境；8、瀆職不作為。

四、審計對象如何配合政策落實情況審計

1、相關部門要依法積極協助審計監督。主要難度是民營企業及混合所有制中國有資本占有較低的部分，有專項資金及國有資本理應接受審計，民營企業相關事項也應積極配合審計取證查詢。

2、提供完整的電子數據。在大數據時代，尤其是審計工作一盤棋的背景下，沒有電子數據，審計工作就局限于一城一地的得失，政策執行的大格局就不可能有。審計與各業務部門相比的優勢就是能自成多角度驗證分析，比如用住房數量與用電數關聯可得到準確的空置率，在銀監、證監、保監分業監管的前提下，審計多部門取證可形成完整的監督鏈。審計機關對稅務與銀行數據的聯網審計，都是以提供完整準確真實的電子數據為前提的。

總之，當好黨和中央重大部署和決策的監督員，是新時期審計人員的光榮使命。打通政令暢通的最后一公里，任務重大。審計人員理應為推動黨中央重大政策措施落地生根、促進經濟平穩健康發展做出新的貢獻。

［1］國務院.國務院關于加強審計工作的意見（國發［2014］48號）.2014.

［2］張平，王蔚南，姚鋼.審計監督金融機構執行宏觀經濟政策的重點與方法［M］.中國農業會計，2011.11.