企業研發支出會計處理存在的問題

□文/劉鴻茹

（陜西省通信服務有限公司中天信息分公司 陜西·西安）

隨著科技的飛速發展，研發支出在企業經營支出中所占比例越來越大。若企業的研發支出會計處理不合理，則會使會計信息失真，從而失去可比性，無法真實地反映企業財務現況和經營成果，錯誤的會計信息會影響企業研發投入的積極性，不利于企業提高創新能力，因此需要科學合理地進行研發支出會計處理，不斷提升核心競爭力。

一、企業研發支出會計處理方法評析

（一）全部資本化。資本化是指將研究與開發支出均確認為無形資產投資支出，并攤銷未來獲得的可得收益，符合權責發生制原則，使各會計區間具有可比性，符合配比原則。資本化是基于企業對自身研發項目持樂觀預期的態度，進行會計處理的前提是確認研發會成功，研究開發項目不確定性較大，研發能否成功，能否將研發投入成功轉化為未來的經濟收益都是未知數，無差別的全部資本化可能會導致虛增資產收益，違背了企業經營的穩健性原則。

（二）全部費用化。全部費用化是指企業將發生的所有研發支出全部列作費用處理計入當期損益，不管研發成功與否，在研發結束后都不確認無形資產投資支出，全部費用化的做法考慮了研發的不確定性，體現了企業經營的謹慎性原則，會計處理也相對簡易，方便操作。企業較大金額的研發支出若都計入當期損益，則會使企業研發期間的利潤偏低，而研發成功為企業帶來經濟效益時，會計信息無法準確配比，會使企業利潤偏高，違背了一致性原則，會計處理價值可能會遠遠低于實際價值，在一定程度上會使企業研發積極性受挫。

（三）有條件的資本化。有條件的資本化是指企業制定可資本化的具體標準，并分研究、開發階段進行會計處理，在研究階段支出全部費用化計入當期損益，開發階段把不符合資本化條件的支出費用化計入當期損益，對符合條件的支出進行資本化。有條件的資本化可以避免一概而論的片面性，但實際操作困難較大，很難準確判斷資本化條件，阻礙會計處理有序進行。

二、我國企業研發支出會計處理存在的問題

（一）實際操作進行研究開發階段劃分有難度。研究階段和開發階段自身存在相互交叉相互重合的部分，無法徹底區分開來，同時企業對研發支出資本化判斷無可避免的存在一定的主觀性，增加了實務操作中進行客觀合理判斷的難度。對企業是否具有完成無形資產使用或出售的意圖進行判斷時很難做到客觀公正，因為判斷內容具有較強的主觀性，給實際操作帶來了巨大的難度。

（二）研究階段費用化處理不符合配比原則，全部費用化會影響會計利潤。研究階段直接影響著企業后續的各種研發活動，企業在研發階段各項支出均應費用化計入當期利潤，若研發成功則應將研發支出進行資本化，也能體現會計信息的配比原則。若研究失敗，可能會出現兩種情況，一種是在失敗的基礎上堅持研究目標不變，使用新方法進行研究直至研發成功，之前產生的研究費用暫時列入資本化支出，這樣就可以體現會計信息的配比原則；另一種是換一個新的研究目標和研究方法，與后期研究活動關聯不大，將其暫時列入資本化的支出，逐漸費用化。若僅僅將研究階段支出全部費用化，則會扭曲會計信息質量。同時，研發活動是一項高風險、高失敗率、金額支出大的經營活動，若研究失敗，高額的研發費用全部計入當期損益，在日后企業缺乏經濟利益流入時，則會嚴重影響企業當期利潤，規模小的企業風險承擔能力較弱，研究階段全部費用化會對企業產生重大影響，使企業研發積極性大大受挫。

（三）缺乏對有條件資本化風險的有效計量，研發費用會計信息披露存在問題。在企業研發支出暫時列入資本化支出還未能成功轉入無形資產的階段，企業沒有對可能出現的風險進行科學有效計量，可能會帶來一定程度的信息失真。多家企業同時進行某種新技術新產品研究，在持續過程較長的研發活動中，若一家企業率先研發成功，則會嚴重影響其他企業所具有的創新型和價值。會計信息披露程度較低，披露方式不規范，披露內容不全面、不具體、模糊不清的會計信息披露內容會誤導信息使用者。

三、改進研發支出會計信息處理策略

（一）嚴格制定階段劃分標準，增設會計處理科目。國家制定的會計準則不宜太過詳細，制定好框架性文件，嚴格確立會計階段劃分標準。為解決研究階段費用化不符合配比原則的問題，可通過增設會計處理科目，采用暫列資本化支出的方法來解決，核算之前待處理的風險和損失。

（二）預提研發基金核算研發支出。企業可以從留存收益中預先計提研發基金核算相關利潤，盡可能減少研發支出費用化直接計入當期利潤對利潤產生的影響，盡可能減少會計利潤扭曲，增加會計信息的真實性，提高中小型企業對利潤風險的承擔能力，增強企業的研發積極性。

（三）規范研發支出相關信息披露的內容和形式。會計信息披露定性描述和定量描述相結合，每個研發項目都必須明確細化研究階段和開發階段的劃分標準，規范研發支出會計信息披露科目，提高會計信息的可比性，各個研發項目都應進行具體詳細的研發支出會計信息披露，遵循適度原則對會計信息進行充分披露，避免涉及商業機密。

四、總結

企業應根據具體經營情況選擇合適的研發支出會計信息處理方法，嚴格制定研發階段劃分標準，增設研發支出會計處理科目，預提研發基金核算研發支出，規范會計信息披露內容和形式，降低研究階段費用化對會計利潤的影響，避免研究階段費用化處理對信息質量的扭曲，增強會計信息的真實性，加強對研發階段風險的計量，提高研發支出會計信息處理能力，增強企業研發積極性。

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