“營改增”政策下的企業稅收籌劃

□文/劉 利

（陜西省通信服務有限公司中維通信分公司 陜西·西安）

企業需要加強對稅收籌劃方案編制工作的重視，制定合理的稅收籌劃方案，利用稅收體制改革中的優惠政策，提高企業的市場競爭力。經國務院批準，電信業于2014年6月1日起正式納入營業稅改征增值稅試點。根據財政部、國家稅務總局日前聯合發布《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，在中華人民共和國境內提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。電信業納入營改增試點后，將適用兩檔稅率。提供基礎電信服務，稅率為11%；增值電信服務稅率為6%，并于6月1日起執行。下面將對“營改增”帶來的稅收籌劃需求、“營改增”稅收籌劃方案的制定與選擇進行研究。

一、“營改增”帶來的稅收籌劃需求

2012年上海成為“營改增”的第一個試點城市，此后出臺了許多相關政策，“營改增”開始向各個行業推廣，逐漸在全國范圍內實施，國內大部分企業受到“營改增”改革的影響。“營改增”帶來的稅收籌劃需求包括：

（一）降低企業涉稅風險。大部分“營改增”涉及到的企業沒有及時掌握國家出臺的相關政策，從而對自身的發展產生了一定影響。在政策實施時，由于企業對增值稅的申報流程、優惠條款以及抵扣方式不甚了解，所以不能按照國家的規定繳納稅額，沒有正確履行納稅義務，因此經常會出現企業漏稅、偷稅、少繳或者多繳等情況；有的企業在稅負增加時，會采取各種手段來偷稅、避稅，從而極大地增加了企業的納稅風險，給企業帶來了嚴重的經濟損失。

降低企業稅負風險的納稅籌劃需求，有助于企業全面了解國家相關政策，合理安排企業納稅行為，促使企業認真履行納稅義務，避免企業出現不合理避稅、少繳或者多繳等行為，減少企業不必要的經濟損失。

（二）降低稅收負擔的需求。如何減輕稅收負擔一直是企業關注的重點，比如對于增值稅一般納稅人而言，從事交通運輸業的稅率由原先的3%提高到11%，有形動產租賃業的稅率從由原先的5%提高到17%。由此可知，企業進行有效的稅收籌劃，有助于減輕稅收負擔，幫助企業制定科學合理的定價策略，提高企業的資金使用率和市場競爭力，促使企業實現利潤最大化的目標。

（三）延遲繳稅的需求。企業自實施“營改增”之后，可以對流程、交易以及合同進行控制，準確掌握費用和收入的確認時間，避免出現遲繳、少繳或多繳等情況，降低了資本成本，創造了更多的經濟價值。比如，企業可以延遲固定資產的采購時間，可以在“營改增”成為增值稅一般納稅人之后再購置固定資產，這樣可以獲得抵扣的增值稅額，減輕了企業的稅收負擔。

二、淺析“營改增”稅收籌劃方案的制定與選擇

（一）稅收籌劃方案選擇

1、納稅人身份的選擇。企業在選擇納稅人身份時，不能違反國家的相關規定和法規，根據企業對供應商和客戶的評估、發展戰略、經營模式以及經營規模等情況來判斷納稅人是一般納稅人還是小規模納稅人。如果只考慮納稅人的納稅負擔這個因素，企業可以根據自身發展狀況，估算企業整體稅負，預估企業實施“營改增”后進項稅額和銷項稅額等情況，如果稅率大于3%，納稅人可以不用申請一般納稅人；如果企業與小規模納稅人的情況不符，可以適當降低年銷售額，或者采取業務分拆和機構分離等方式來減少整體稅負。如果稅率小于3%，可以通過業務整合、提高年銷售額、完善會計核算方式或者機構合并等方式獲得一般納稅人身份。

2、兼營、混業銷售行為。企業實施“營改增”之后，會出現混業銷售和兼營等行為，根據國家規定，如果試點納稅人兼有應稅勞務、提供修理修配或者不同稅率的銷售貨物，需要分別核算不同征收率的銷售額，不能分別核算應該按照高稅率征收；如果兼有應稅項目，需要對營業稅應稅項目的營業額或者應稅服務的銷售額進行分別核算；對于不能分別核算的部門，應由稅務部門核定應稅項目的銷售額。企業先拆分收入，分別核算，避免從高稅率核定，從而增加企業稅負；再對不同應稅項目價格進行合理調整，進而實行最優稅負。

3、不同增值稅稅率在業務類型間的轉換。增值稅稅率有各種類型，根據具體業務類型轉換增值稅稅率，比如交通運輸服務業的動產租賃稅率是17%，進行業務調整，將其稅率調整為11%；將交通運輸服務業的“光租”變為“程租”。同時，企業需要考慮綜合人工成本，以免降低企業稅負。

（二）稅收籌劃方案的確定。對企業實施“營改增”前后的稅收環境進行分析，財務人員根據分析情況，再結合稅收政策，制定與企業發展規律相符的稅收籌劃方案。企業在制定稅收籌劃方案時，應該依法納稅，采取合理節稅的方式。稅收籌劃方案一經確定后，需要盡快實施。同時，還需要考慮企業的實際發展情況，考慮企業的整體發展目標、外部環境以及發展趨勢。稅收籌劃是企業財務管理的重要部門，稅收籌劃方案必須與企業整體發展方案一致，考慮稅收籌劃方案的長遠性和整體性，不能計較稅負一時的高低。比如，雖然稅負比較高，但是在提高企業市場份額方面有著重要推動作用，那么合理稅負是企業開拓市場的成本；當子公司成為一般納稅人后，稅負會隨之增加，但是集團公司的整體稅負有所下降，此時需要站在企業發展的整體性角度上分析稅負。同時，企業在制定稅收籌劃方案時，需要考慮稅收籌劃風險，如果稅收籌劃方案與企業的財務管理、合同管理以及供應商管理水平不一致，則極大地增加了企業的稅收負擔和稅收籌劃風險。

三、總結

綜上所述，企業對“”進行合理的稅收籌劃，能夠幫助企業在合法的范圍內減輕稅負，降低稅收風險，貫徹落實國家消除重復征稅、減輕稅收負擔的初衷。隨著“營改增”改革的深入，相關稅收策劃越發受到企業的重視。同時，隨著新的“營改增”改革政策的不斷出臺，對企業的稅收籌劃創造了新的機會，提出了新的要求。

［1］袁貴萍.營改增對企業稅收籌劃的影響問題研究［J］.經濟視野，2014.1.18.

［2］韓春梅，衛建明.論營改增稅制改革對企業的影響［J］.遼寧省高等專科學校學報，2011.6.