中國制造業(yè)企業(yè)出口退稅的現(xiàn)狀及改善途經(jīng)

周金琳

制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟的物質(zhì)基礎和產(chǎn)業(yè)主體，2014年中國制造業(yè)凈出口居世界第一位，制造業(yè)增加值在世界占比達到20.8%。由于制造業(yè)在我國所占的舉足輕重地位，制造業(yè)的出口退稅必對我國財政收入產(chǎn)生重大影響。制造業(yè)出口退稅額不斷地增加，相應地給國家財政也帶來很大壓力，同時由于出口退稅制度的不完善，出現(xiàn)了局部“少征多退”和出口騙稅的現(xiàn)象。頻繁調(diào)整的出口退稅政策，雖然對制造業(yè)企業(yè)出口貨物產(chǎn)生了重要的影響，但卻沒有顯著的退稅政策積極效應，也沒有完全達到制訂出口退稅政策的初衷。本文從制造業(yè)企業(yè)出口退稅的現(xiàn)狀、存在的問題等方面進行研究，進而提出了相應的升級途徑。

一、中國制造業(yè)企業(yè)出口退稅的現(xiàn)狀分析

（一）我國制造業(yè)企業(yè)執(zhí)行的幾種出口退稅制度形式

我國不同類型的制造業(yè)企業(yè)出口退稅采用不同的出口退稅方法，主要有三種不同的情形：有進出口經(jīng)營權的制造業(yè)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物“免、抵、退”增值稅、免征消費稅;沒有進出口經(jīng)營權的制造業(yè)企業(yè)委托出口貨物“先征后退”增值稅、免征消費稅;1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征增值稅和消費稅。“免、抵、退”增值稅中的“免”稅是指對有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)把自己生產(chǎn)的貨物銷售到國外時，免征增值稅銷項稅;“抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)既有外銷又有內(nèi)銷的情況下，為了簡化征稅核算，把外銷產(chǎn)品所耗用的原材料等包含的進項稅先不退還給企業(yè)，而用來抵消該企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅;“退”稅是指當外銷產(chǎn)品所包含的應抵消的進項稅抵不完的情形而給予的退稅。此種計算方法操作起來較為復雜，而先征后退的計算則簡便的多。

（二） 制造業(yè)企業(yè)出口退稅額隨著出口總額的增加而增加

由于我國制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品出口退稅率不斷的變動，影響最緊密的出口額也跟著發(fā)生變化，各年度之間波動很大。從表1可以看出，2006-2013年，制造業(yè)企業(yè)出口規(guī)模在不斷地增長，出口退稅額也隨著不斷增長。

（三） 出口退稅政策對于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展具有巨大扶持作用

以五金機電企業(yè)為例，由于國家不斷地調(diào)整制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品出口退稅政策，五金機電企業(yè)產(chǎn)品出口占全國出口的比重已經(jīng)由2006年的14.50%提高到2013年的57%。隨著我國工業(yè)制成品出口的快速發(fā)展，出口產(chǎn)品結構也得到了進一步優(yōu)化，種類繁多的五金機電產(chǎn)品大部分都要進行退稅。為應對亞洲金融危機的影響，從1997 年起，國家對機電產(chǎn)品出口退稅率多次上調(diào)，從而調(diào)動了機電企業(yè)出口退稅的積極性。2006-2007年為了平衡我國國際貿(mào)易的順差和逆差，國家又多次下調(diào)機電產(chǎn)品的出口退稅率。為應對2008年國際經(jīng)濟危機，也為了改善不盡合理的產(chǎn)業(yè)結構，機電產(chǎn)品的退稅率又調(diào)整提高了四次。這些政策的實施，對中國的五金機電產(chǎn)品出口額產(chǎn)生了很大的影響，逐漸成為世界機電產(chǎn)品的出口貿(mào)易大國，提升了五金機電產(chǎn)品在國際上的競爭實力。充分說明了國家的出口退稅政策對制造業(yè)企業(yè)巨大的扶持作用。

（四） 制造業(yè)企業(yè)出口退稅率變化對財政收入產(chǎn)生重大影響

與國際接軌的《出口貨物退（免）稅管理辦法》于1994年 2 月 18 日頒布，為適應不斷發(fā)展變化的國際形勢，國家也再不斷調(diào)整變化出口退稅率，2008-2011四年時間內(nèi)就調(diào)整了7次，退稅率的調(diào)整在近幾年成遞增的趨勢。我國的財政收入的85%以上來源于稅收，所以稅率的變化直接影響著國家的財政收入。由于出口退稅率的提高，企業(yè)得到的退稅款就越多，相應的國家的財政支出要相應地增加，財政支出越多，財政赤字就越大，即是出口退稅稅率的調(diào)整對國家財政造成了很大的影響。2013年我國的制造業(yè)企業(yè)實際出口退稅額7635.54億元，按退稅率提高9%來計算，國家財政支出相應增加687.20億元，也就是說國家財政收入減少了 687.20億元。從會計核算的角度，出口退稅率的提高導致企業(yè)多得的稅款減少了主營業(yè)務成本，按照目前企業(yè)所得稅基本稅率 25%來計算，退稅率的調(diào)整會減少企業(yè)所得稅171.80億元，退稅額和減少的所得稅款共計858.99億元，直接影響當年財政收入858.99億元，減少數(shù)是當年財政總收入 108787.65億元0.78%。下表從制造業(yè)的角度測算了出口退稅稅率變化對財政收入的影響。

二、中國制造業(yè)企業(yè)出口退稅中存在的問題

其一，由于國家頻繁不斷地調(diào)整出口退稅政策，使制造業(yè)企業(yè)出口退稅缺乏穩(wěn)定性與戰(zhàn)略性。從前文現(xiàn)狀分析可以看出，制造業(yè)企業(yè)出口退稅稅率和政策的調(diào)整非常頻繁，涉及到制造業(yè)企業(yè)的方方面面，但調(diào)整幅度最大的也就是出口退稅率的變化。2008年發(fā)生的國際金融危機，我國也受到了很大的影響，為改變這種狀況，國家在2008-2011四年時間內(nèi)就調(diào)整了7次，如表3所示。調(diào)整過于頻繁，不利于企業(yè)長遠規(guī)劃其生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的長久發(fā)展也不利。如果提高退稅率，對企業(yè)有好處，會調(diào)動企業(yè)的積極性，反之，則會損害企業(yè)的利益，給企業(yè)造成損失。出口退稅的隨機調(diào)整也會降低企業(yè)對政府的信用度，稅務部門工作成本增加原因之一也可能是頻繁不斷的出口退稅率調(diào)整。

其二，沒有足夠保障的退稅資金，影響出口退稅的公平性。在實際工作中，許多企業(yè)把出口退稅手續(xù)都辦完之后，卻拿不到應得的退稅款。目前實行的制造業(yè)企業(yè)的“免、抵、退”的出口退稅政策，退稅款項以固定的退稅額為定數(shù)，該部分定數(shù)由國家財政支付給退稅企業(yè)，但超過定數(shù)的部分，國家財政和地方財政共同負擔，其中國家財政負擔92.5%，地方財政負擔7.5%。一般情況下，地方政府財政收入都很有限，沒有足夠的資金來支付該部分出口退稅款，所以地方財政對出口退稅款也是苦不堪言。因此地方政府對退稅款的支付并沒有很大的積極性，甚至設置障礙阻止某些企業(yè)及時獲得出口退稅款。有時國家在制定稅收政策的時候往往會考慮大中型國有企業(yè)的既得利益，會淡化民營小企業(yè)，所以當遇到地方政府財政資金吃緊的情況時，就無法保障這類小企業(yè)的退稅要求，反映了出口退稅的不公平性。

其三，在出口征稅和退稅兩個環(huán)節(jié)存在信息不對稱現(xiàn)象。制造業(yè)企業(yè)的“免、抵、退”出口退稅政策，在征稅和退稅兩個環(huán)節(jié)由于信息不對稱的原因出現(xiàn)很多問題。征稅機關是各地市國家稅務總局，而退稅機關一般是海關負責征收管理，這兩個機構是相互分離脫節(jié)的，兩個機構在征稅和退稅的相關票證的核對上存在著執(zhí)行不到位現(xiàn)象，再加上兩個機構不到位的監(jiān)管行為，可能會給企業(yè)和一些不法分子騙稅提供了便利的土壤。另一方面，負責出口退稅的海關和負責國內(nèi)征稅的稅務機構是處于不同地區(qū)的兩個機構，這個機構各自對稅務的管理和處理是不一樣的，在征稅和退稅的審核和審批方面可能存在盲區(qū)，在傳遞和交流信息方面缺乏智能化、信息化的聯(lián)絡網(wǎng)絡，出現(xiàn)了“征、退”不見面的現(xiàn)象，這也造成了征稅和退稅環(huán)節(jié)的信息不對稱的另外一個原因。這種信息不對稱情形的出現(xiàn)會使稅務機關不能及時掌握制造業(yè)企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

其四，實際工作中制造業(yè)企業(yè)沒有完全執(zhí)行“免、抵、退”稅方式。實際工作中生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行的“免、抵、退”的退稅方式，不僅計算繁瑣難于理解，而且管理上也存在著許多問題。執(zhí)行這種方式的企業(yè)，需要提供大量的與貨物有關的退稅票據(jù)資料，審批上也需要退、征稅等許多單位的參與，不同的部門需要提供的資料不一樣，所以出口退稅的過程復雜且繁瑣。出口退稅企業(yè)一般情況下是一月一申報，初審是由最基層稅務機關進行審核，時間需要3-5天，審核完畢后再退還給出口企業(yè)。然后再報送主管稅務機關辦理正式的“免、抵、退”，在正式的辦理過程中，還要再提供與出口貨物有關的資料再審核。這樣的傳遞不僅浪費大量的資源成本和時間成本，而且使抵稅和退稅工作辦理的非常緩慢。最終的退稅還要占用本來就很緊張的地方財政收入，所以“免、抵、退”的方式在我國許多地方企業(yè)并沒有被積極采用。

其五，出口騙退稅現(xiàn)象仍然大量存在。從制造業(yè)企業(yè)出口退稅的執(zhí)行效果來看，達到了制定政策的初衷，對提升我國出口貿(mào)易的競爭力確實起到了非常重大的作用。但出口退稅政策也被某些企業(yè)和一些不法分子鉆了空子，成了他們牟取不正當利益的手段。從騙稅手段上來看，他們對出口的產(chǎn)品虛報價格、開具虛假增值稅專用發(fā)票等方式來騙取國家出口退稅款。2009年震驚國內(nèi)外的上海騙取出口退稅案，就是采用虛假交易，以國家的出口退稅政策作為保護傘來騙取國家稅款，累計騙取出口退稅款共計3，400多萬元，國家的財政收入也因此遭受到了重大損失。2015年1月26日，稅務總局曝光了一起騙稅大案，河北興弘嘉紡織服裝有限公司及其關聯(lián)企業(yè)故城縣弘興布業(yè)有限公司通過接受虛開專用發(fā)票抵扣進項稅額5.6億元，涉嫌騙取出口退稅4.5億元。類似這種騙出口退稅現(xiàn)象的大量存在也會干擾出口退稅政策的實施，最終影響到我國出口退稅政策的實施效果。

三、促進制造業(yè)企業(yè)出口退稅的改善途經(jīng)

第一，加強并提高立法層次，保證稅收的嚴肅性和權威性。目前有關出口退稅方面的法規(guī)、規(guī)章層次較低，增值稅和消費稅都是以暫行條例的形式頒布的。由于在實際工作中偷稅、漏稅問題的嚴重性，要求國家盡快加強出口退稅方面法律制度建設，使其上升到一個新的層次。國家稅務總局、財政部頒布的有關出口退稅方面的通知，轉換成經(jīng)過全國人民代表大會及其常務委員會頒布的法律，以提高出口退稅方面法律法規(guī)的嚴肅性和權威性。對于出口退稅罪要制定更為嚴謹?shù)乃痉ń忉專l(fā)生出口退稅方面的違法犯罪活動時可遵循對應的法律依據(jù)。為了給征、退機關和出口企業(yè)提供一個穩(wěn)定、和諧的法律環(huán)境，對涉及到的有關出口退稅政策的變化，應提前幾天時間通知企業(yè)，應避免新政策的出現(xiàn)給企業(yè)帶來合同履行、會計核算等方面的問題。

第二，統(tǒng)一出口退稅方式，實現(xiàn)公平退稅。我國現(xiàn)行制造業(yè)企業(yè)出口貨物退稅的有三種不同的方式，不同的退稅計算方法和管理方法上都有很大的不同，這樣會導致不合理和不公平現(xiàn)象的發(fā)生，為腐敗和貪污行為提供了溫床，也為出口騙稅提供了一個機會。最合理的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的方式是“免、抵、退”稅這種方式，雖然操作比較復雜但從實踐效果來看，將抵稅和退稅連個環(huán)節(jié)合在一起，操作較為簡便，減少了企業(yè)的麻煩。為了體現(xiàn)我國法律公平公正性，制造業(yè)企業(yè)出口退稅應統(tǒng)一采用“免、抵、退”稅這種方式，世界上其他國家出口退稅也基本上采用該種形式。即對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的貨物實行出口環(huán)節(jié)免征銷項稅，該出口貨物包含的進項稅抵消內(nèi)銷貨物的銷項稅，不足抵扣部分退稅。

第三，加強稅制改革，合理劃分退稅資金的負擔對象。我國制造業(yè)企業(yè)在出口退稅的過程中存在國家退稅資金不足的情形，企業(yè)的退稅款項在2003年以前基本上都是由國家財政來承擔，因此該段時間出口退稅款給中央財政資金也造成了很大的壓力。中央和地方政府共同負擔退稅資金的是2004年以后。從理論上來說，所退稅款來源于已征收增值稅和消費稅，不應該存在退稅困難和拖欠退稅的問題。中央與地方在稅收分成比例和劃分責任上一直存在博弈現(xiàn)象，中央75%與地方25%增值稅分享比例存在著很大的弊端，地方政府財政困難是導致退稅資金難以保障的重要原因之一。為了更合理的劃分退稅資金的負擔對象，就要加強新的稅制改革，以減輕地方政府的財政壓力，以保證我國經(jīng)濟健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

第四，設定合理的出口退稅率，確保企業(yè)實現(xiàn)退稅徹底。出口退稅的核心內(nèi)容之一就是出口退稅率的制訂，它反映了一個國家最基本的貿(mào)易政策，也是出口企業(yè)在出口貿(mào)易上提高競爭力的一個最重要手段。出口退稅率的調(diào)整會對一個國家的財政收入產(chǎn)生重大影響。在實際的執(zhí)行過程中，出現(xiàn)了退稅不徹底的情形，會影響到出口企業(yè)的積極性。為了調(diào)節(jié)出口規(guī)模和結構，國家在制定相關的出口退稅政策的時候，要符合本國經(jīng)濟發(fā)展和實際國情。對出口退稅率要以法律的形式頒布，提高其嚴肅性和權威性，中間需要變動的時候，應在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)進行，由財政部和國家稅務總局來具體實施。

第五，稅務、海關等部門合作共贏，提高出口信息化管理的效率。對制造業(yè)企業(yè)出口貨物退稅，要把征稅環(huán)節(jié)和退稅環(huán)節(jié)結合起來進行管理，對出口的貨物在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繳納的稅款不重、不漏，依據(jù)稅法的規(guī)定及時足額交納。由于生產(chǎn)企業(yè)出口退稅涉及到稅務、海關、銀行、外匯和外貿(mào)等部門，這些部門在自己的職責范圍內(nèi)各自行使自己的職權，但必須通力合作，采用辦公自動化等先進的管理手段，加快計算機信息系統(tǒng)的建設，建立出口貨物的聯(lián)查體系，實現(xiàn)信息共享、合作共贏。各部門要定期通報情況，互通信息。嚴厲處罰參與騙稅的企業(yè)和不法分子，要給予涉嫌騙稅的責任人員加大處罰力度，以最大限度地減少國家稅款的流失。

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