合適會計主體下的電商業(yè)務(wù)會計核算問題的研究

李曄潔

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽合肥230031）

合適會計主體下的電商業(yè)務(wù)會計核算問題的研究

李曄潔

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽合肥230031）

電子商務(wù)通常劃分為：B2B、B2C、C2B和C2C等類型，但參與電商業(yè)務(wù)活動的主體并不都是合適會計主體。合適會計主體下電商業(yè)務(wù)會計核算是當(dāng)下電商企業(yè)業(yè)務(wù)活動會計處理急需解決的問題。本文作者就合適會計主體下電商企業(yè)業(yè)務(wù)活動的會計核算提出了自己的核算思路。

合適會計主體；電子商務(wù)；會計核算

對于電商業(yè)務(wù)活動的會計處理，我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則并沒有作具體的會計規(guī)定。本人對當(dāng)下的電商企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動的會計核算問題作探討性的研究。B2B、B2C、C2B、C2C是電子商務(wù)的主要類型。“B”指的是企業(yè)，按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)理所當(dāng)然是會計主體；“C”指的是一方面可以指個人網(wǎng)店，另一方面指自然人——顧客。對于個人網(wǎng)店一直游走于國家工商稅務(wù)的監(jiān)管之外，所以目前不能界定為合適會計主體的范圍。在此，本文探討的合適會計主體的電子商務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)主要是指上文所指的“B”。

一、B2B模式下的會計核算

B2B是企業(yè)對企業(yè)，銷售方與購貨方都是合適會計主體，會計核算時，銷購雙方都得進行相應(yīng)的會計處理。

（一）企業(yè)在在購買貨物時，要進行的會計核算

1.買方企業(yè)將貨幣資金通過轉(zhuǎn)賬劃款到第三方賬戶時：

借：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

2.買方企業(yè)收到貨物并驗收入庫后，可以通知第三方支付購貨款；則有：

借：庫存商品——XXX商品；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

（二）企業(yè)銷售貨物的會計核算

1.企業(yè)發(fā)出貨物

借：線上發(fā)出商品

貸：庫存商品

2.線上銷售企業(yè)通過第三方賬戶劃撥的款項確認收入：

借：其他貨幣資金——在途線上暫付存款（XXX賬戶）

貸：主營業(yè)務(wù)收入；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.線上購買企業(yè)收到貨款確認入庫后，則有：

借：貨幣資金（銀行存款等）

貸：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

同時，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：線上發(fā)出商品

二、B2C形式下的會計核算

B2C是企業(yè)對顧客，是企業(yè)對顧客的銷售，所以，只需要考量銷售方的具體會計處理

（1）銷售方發(fā)出貨物時

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）銷售方收到客戶第三方轉(zhuǎn)來的款項時

借：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)線上暫付資金（XXX賬戶）

貸：主營業(yè)務(wù)收入；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）第三方賬戶資金劃轉(zhuǎn)

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

三、C2B形式下電商與購銷業(yè)務(wù)活動相關(guān)的會計核算

C2B是指個人網(wǎng)店銷售給企業(yè)的模式，個體網(wǎng)店，基本上沒有完整的企業(yè)內(nèi)控體系和會計核算資料。這類似于企業(yè)從農(nóng)民手中或農(nóng)貿(mào)市場購買商品，如果購貨主體通過員工的個人賬戶從網(wǎng)上購物，然后以再到所在企業(yè)的財務(wù)進行報賬處理，那么，這樣在稅務(wù)方面不好處理。同時也會給審計人員帶來疑點。面對這樣的情況，購貨企業(yè)應(yīng)該要求個人網(wǎng)店要提供發(fā)票和正規(guī)單據(jù)。目前可行的處理辦法是個人網(wǎng)店業(yè)主到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開發(fā)票。所以，個人網(wǎng)店不能作為合適會計主體，此種情況下，只對購貨方企業(yè)的購貨活動進行會計核算。

（一）購貨方將其資金轉(zhuǎn)移到第三方賬戶時

借：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

（二）購貨企業(yè)收到貨物并確認入庫后，通知付款

借：庫存商品；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

四、企業(yè)線上銷售并附加返還

隨著越來越多的實體單位加入線上商品交易，銷售貨物時并附加返還常常作為企業(yè)線上擴大營業(yè)額的一種方式。作為合適主體的企業(yè)在線上銷售商品的同時，返還現(xiàn)金券或隨贈禮品，來達得擴大線上銷售的目的。筆者認為，返還現(xiàn)金券是銷售折扣的行為，其返還的現(xiàn)金作為電商企業(yè)的財務(wù)費用。

企業(yè)返還給支付購貨方現(xiàn)金：

借：財務(wù)費用

貨：庫存現(xiàn)金或銀行存款。贈品的成本不高時可以作為企業(yè)的營銷費用支出

借：銷售費用－線上折扣

貸：相關(guān)貨幣資金。如果贈品金額較大，可以作為視同銷售的行為。

五、合適會計主體下相關(guān)電商業(yè)務(wù)的會計核算

（一）網(wǎng)絡(luò)分銷

當(dāng)分銷商是分（子）公司，此時，母公司是銷售方，分（子）公司進貨時，母公司的會計處理：

發(fā)貨時，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款——××分（子）公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）

分（子）公司的會計處理：

收到貨物時，借：庫存商品

貸：應(yīng)付賬款---母公司

實現(xiàn)網(wǎng)上銷售時，借：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)支付資金（XXX賬戶）

貸：主營業(yè)務(wù)收入；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

資金到賬時，則有：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

（二）網(wǎng)絡(luò)推廣

網(wǎng)絡(luò)推廣主要都規(guī)模達到一定的電商法人企業(yè)，理所當(dāng)然是合適會計主體。如果金額不是太大的話，借：銷售費用，貸：其他貨幣資金——互聯(lián)網(wǎng)暫付存款（××賬戶）；如果金額太大的話，借：待攤費用，貸：其他貨幣資金——互聯(lián)網(wǎng)暫付存款（××賬戶）

同時，在每個會計期末，借：銷售費用

貸：待攤費用。

（三）電子商務(wù)軟件的購買

首先，在購買電商管理軟件時，

借：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

然后，再對購買電商管理軟件的金額作分析：

1.如果軟件金額較小，可以作為管理費用一次進入期間費用

借：管理費用

貸：其他貨幣資金——互聯(lián)網(wǎng)暫付存款（××賬戶）

2.如果電子商務(wù)管理軟件金額較大，應(yīng)作為電商企業(yè)的無形資產(chǎn)來處理

借：無形資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金——互聯(lián)網(wǎng)暫付存款（××賬戶）

攤銷時，借：管理費用

貸：無形資產(chǎn)

（四）無形商品

目前，能夠成為電子商品的無形商品主要是指網(wǎng)上的有償付費下載（比如菁優(yōu)網(wǎng)等各種學(xué)習(xí)輔導(dǎo)性網(wǎng)站）和網(wǎng)上有償付費訂閱（環(huán)球報電子版）兩種主要形式。

1.有償付費下載的會計核算

只需把提供這種電子數(shù)字產(chǎn)品的電商企業(yè)作為合適會計主體，之于顧客，有可能是企業(yè)，也有可能是個人用戶，在此，顧客不作為合適會計主體來討論其會計核算。這種類似于B2C方式下的電子數(shù)字商品通常大部分是電商企業(yè)自主研發(fā)的軟件，也有少數(shù)是從另一方購買的版權(quán)。客戶支付的下載費用，因為計算機軟件和硬件的使用生命周期很短，因而電子數(shù)字商品的依存于計算機的軟硬件期間也會很短，目前還沒有一個相對準(zhǔn)確的經(jīng)驗值。筆者認為，可以借薦企業(yè)會計準(zhǔn)則――低值易耗品的處理方法，設(shè)置“低值易耗品――數(shù)據(jù)商品”科目，其會計核算辦法同低值易耗品。

2.有償付費訂閱的會計核算

有償付費訂閱，主要是從事電子商務(wù)的企業(yè)為顧客提供各種電影、電視、音樂、報刊和雜志等有償付費服務(wù)的電子商務(wù)模式。對于電商企業(yè)提供的有償付費訂閱業(yè)務(wù)，筆者認為可以當(dāng)作常規(guī)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)活動。企業(yè)會計準(zhǔn)則告訴我們，當(dāng)企業(yè)在銷售商品時，與其對應(yīng)的商品銷售收入和主營業(yè)務(wù)成本要進行合適的的比配。然而，有經(jīng)營償付費訂閱的電商企業(yè)所提供的電子數(shù)據(jù)商品，通常放在企業(yè)網(wǎng)站上的一個版本，每次顧客訂閱時銷售就已成立。這樣，雖然銷售成立，但是銷售收入不能立即確認，可以將這一筆收款放入一個“待處理財產(chǎn)——數(shù)字商品”科目，月末進行處理。

獲得某一數(shù)字商品時，借：數(shù)字商品——××數(shù)字商品

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款。

銷售時，借：庫存現(xiàn)金或銀行存款

貸：待處理財產(chǎn)——數(shù)字商品；

月末結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本時，借：待處理財產(chǎn)——數(shù)字商品

貸：主營業(yè)務(wù)銷售收入；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；同時有，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：數(shù)字商品——××數(shù)字商品。

[1][美]埃費雷姆-特班，等.電子商務(wù)管理視角[M]．北京：機械工業(yè)出版社，2010.

[2]許國柱，等.電子商務(wù)實務(wù)[M]．北京：清華大學(xué)出版社，2010.

[3]張寬海.電子商務(wù)概論[M]．北京：電子工業(yè)出版社，2013.

[4]財政部.新編企業(yè)會計準(zhǔn)則[M]．北京：財政經(jīng)濟出版社，2006.