審計教學視角下對審計職業判斷的剖析

審計教學視角下對審計職業判斷的剖析

劉福清

（廣東培正學院，廣東廣州510830）

摘要：教學中審計職業判斷用語出現的頻率較高，大多數審計教科書編寫體系中并沒有予以重視這個知識點，導致學生感覺太抽象和模糊，不利于應用人才的培養，本文從審計職業判斷的概念、特征、影響因素幾個方面對審計職業判斷進行剖析，有助于人們對審計職業判斷的理解。

關鍵詞：審計教學；審計職業判斷；審計風險

隨著社會經濟的發展，審計的地位越來越被人們認同，高等學校財經類課程設置中大多數安排了審計方面的課程，在審計教學過程中，雖然“審計職業判斷”用語在教科書中會多次出現，但并沒有對“審計職業判斷”單獨作為教材一節的內容予以關注，甚至在教科書中難以找到相關概念、特征、影響等方面的分析內容，加上在校學生基本上沒有涉足具體審計工作，教師在傳授審計方面相關知識提到要利用“審計職業判斷”這個專業用語時，學生感覺很困惑，覺得這個“審計職業判斷”用語很模糊的，屬于意識范疇，太抽象、沒有實感，給學生虛無瞟眇的感覺，學生進不了審計的意境，另一方面，有的老師是從高等學校的校門畢業出來后又進高等學校擔任教師的職務，對審計職業判斷的理解也是停留于我國相關審計準則、法規中所涉獵的相關知識，對審計職業判斷沒有一個全局性的把握和關注。為了培養應用型人才的需要，我們有必要對審計職業判斷進行剖析。

一、審計職業判斷的概念

判斷是人們利用思維對所面臨的事項所作出的一種肯定或否定決策過程，具有很強的目的性。人們在所從事的職業中所做的判斷通常稱為職業判斷，審計人員在從事審計工作中所作出的判斷往往稱為審計職業判斷。中國注冊會計師執業準則（2010）指出：職業判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。該定義從以下幾個方面對注冊會計師審計職業判斷進行了描述：（1）審計職業判斷主體是注冊會計師；（2）審計職業判斷的理論依據是審計準則、財務報告編制基礎和職業道德；（3）審計職業判斷的基礎是注冊會計師的相關知識、技能和經驗；（4）審計職業判斷的目的是要作出適合審計業務的具體情況、有根據的行動決策。

二、審計職業判斷的特征

面對被審單位各種紛繁復雜的事項以及各種不確定環境，審計人員要在國家相關法律法規的條框、自身的專業知識、經驗、敏銳的嗅覺、合理的想象等因素共同作用下經歷一個復雜的心理歷程才能作出合理的判斷。審計職業判斷有其自身的特征，主要體現在以下幾個方面：

（一）目的性

審計職業判斷始終圍繞著審計目標而實施的，沒有目標性的審計判斷是不存在的。審計人員根據不同審計目標作出對應判斷決策，例如在識別被審計單位重大非常交易，審計人員需要判斷是否存在復雜的股權交易行為、是否有異常大額的折扣或退貨行為、是否存在循環交易現象、是否存在交易價格偏離正常市場價格等等方面去判斷該事項是否是重大的非常交易。

（二）復雜性和廣泛性

審計職業面對紛繁復雜的經濟社會，新鮮的經濟事項產生層出不窮，經濟舞弊表現形式千變萬化，國家的宏觀政策導向的不斷推進、行業發展的不斷變化、被審計單位所處階段以及經濟責任人的變化等方面都決定了審計職業判斷的復雜性和廣泛性，在審計工作中，審計人員從頭到尾都在進行著職業判斷，而且這種職業判斷沒有定式，難以形成一套模式去應用于其它個體或同一個體不同階段，職業判斷的能力對審計人員具有很強的挑戰性，因而要求審計人員在審計職業判斷過程面對復雜的事項，必須以一種質疑的思維方式和審慎的眼光，才能撥開層層迷霧，透過各種現象揭示經濟活動的本質，從而形成恰當的審計意見。

（三）主觀性

人們的思維過程往往與自身的綜合素質相關，判斷者自身的特質都對會對判斷產生影響，審計人員在審計職業過程中所做出的判斷受著審計人員專業知識體系、以往的審計經驗、自身的性格、習慣、心態、品質、敏銳的感受能力以及適度的想象力等方面的影響，因而導致審計人員做出的職業判斷帶有主觀性的特性。這種主觀性不是天馬行空的想象，而是有根據的、可控的，一般來說專業知識體系較為完善、審計經驗豐富的審計人員比知識結構和審計經驗欠缺的審計人員做出的判斷質量要高。

（四）權衡性

審計職業判斷的過程就是一個不斷權衡、取舍的過程。在履行審計職能中，審計人員作為獨立的第三方，既要將審計風險降低到自身可以接受的范圍之內，又要維護各利益主體之間的關系和利益，被審計單位與審計人員在信息不對稱性的條件下，審計人員與被審計單位之間這種博弈的結果就取決于審計人員的職業判斷取舍上，審計人員要在被審計單位、利益主體、自身之間不斷權衡著，尋找最終的平衡點，以均衡各方的利益。

（五）風險性

判斷不是針對一個未來確定的事項而進行的，而是針對現實或未來的事項進行估計或評價，判斷的結果受著一些客觀和主觀因素的影響，收集的信息如果數量上不足或者質量

上不足或兩者兼而有之都會導致判斷結果出現偏差，面臨風險，審計職業判斷也不例外地存在著風險，審計判斷的風險最終導致就是審計風險。審計判斷的過程是伴隨著風險識別與應對程序，審計人員不可能將審計風險降低為零，但可以將審計風險降低至自身可以接受的范圍之內。

（六）受制約性和可驗證性

審計職業判斷的過程是一種思維選擇的過程，具有針對性，主要受制于以下幾個方面：（1）受制于社會約束。如國家法規、政策、國情、技術水平、目標等；（2）受制于審計職業特征約束。如審計職能、審計準則、審計指南、行業自負盈虧的經營模式、質量控制程序等；（3）受制于審計人員自身約束。如業務技能、職業道德、風險愛好、習性等方面；（4）受制于被審計單位約束。如戰略目標、誠信的品質、會計判斷使用的恰當與規范性、信息披露充分及時性等方面。審計職業判斷受著這些方面的約束，導致不同的審計人員做出的判斷會存在一些差異，但這種差異是可以評價和驗證的，如果審計判斷的結果不具有可驗證性，那么審計行業就會被社會所拋棄，沒有存在的必要。實際情況是遵循審計準則、法規、職業道德的審計人員判斷后所發表的審計意見能為人們提供合理保證，具有鑒證性，能提供客觀公允的審計意見，有利于信息利益主體者做出正確的決策。

三、影響審計職業判斷質量的審計人員自身因素分析

審計是一種具有挑戰性、綜合性、風險性的職業，對審計人員的職業判斷能力要求較高，影響審計職業判斷的因素有多方面的，在審計教學中，應該注重培養學生對自身因素的理解，激發學生從自身角度去思考，努力學好專業知識，提高自身的綜合素質，養成良好的職業品德。

（一）合理的知識結構體系

審計工作需要審計人員具備多學科的知識，首先要具備基本的專業知識體系，如會計、審計、財務管理、資產評估等方面的專業知識體系；其次要具備相關法律法規方面的知識，如公司法、經濟法、稅法、審計法、審計準則等；其它還需要具備計算機技術知識，能熟悉信息管理系統和計算機審計軟件。合理的知識結構體系有利于審計人員在判斷過程中樹立判斷的標準，有依據性，減少判斷的盲目性。例如，在財務報表審計過程中，對收入是否存在高估的判斷，審計人員如果具備了會計準則對收入確認原則的知識，并明確這個確認原則就是審計判斷的依據，就可以通過一系列審計程序收集證據，判斷證據是否存在不符合收入確認原則的事項但被審計單位確認了收入，判斷存在這種事項，審計人員就可以作出被審計單位存在收入高估的結論。

（二）邏輯分析和解決問題的能力

邏輯分析和解決問題的能力雖然受審計人員先天秉性的影響，但主要影響還是后天知識和經驗的積累，審計人員有了知識并不代表具備了邏輯分析和解決問題的能力，因為把知識轉化為能力還需要一個人長期不斷的努力，在我國“高分低能”的現象并不少見。因此審計人員要在工作中不斷訓練自身的分析和解決問題的能力，這種能力的提高無疑有利于審計判斷質量的提高，減少判斷偏差。

（三）職業道德

職業道德是某一行業組織以公約、制度形式公布的，審計職業道德基本原則要求審計人員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎，提高專業勝任能力。首先，審計人員要樹立獨立性是審計人的命脈的理念，要在職業判斷過程中始終保持形式上和精神上的獨立性，不受個人的經濟利益、外界壓力等影響獨立性因素的左右，從客觀實際出發、不偏不倚、不帶個人臆斷地作出判斷。例如，審計過程中如果發現了被審計單位舞弊事項，審計人員不能因為被審計單位提出各種理由、經濟引誘以及調換會計師事務所的威脅等事項而左右自身判斷，做出錯誤的結論。其次，審計人員在職業過程中要保持應有的職業謹慎，要以質疑的思維方式判斷所獲取審計證據的充分適當性，并對互相矛盾的審計證據提高警覺性，不能僅關注單一事件，提高風險意識，必要時擴大審計測試的范圍。

（四）經驗積累

審計人員的經驗積累來自于兩個方面，一方面是靠自身執業過程中積累下來的經驗，審計人員在執業過程中除了做好審計工作底稿外，還應當養成審計日志的習慣，把審計過程中遇上的一些重要案例、重大交易事項、不常見的經濟業務判斷的歷程記載下來，供以后參考和學習；另一方面經驗的積累是靠學習和借鑒同行執業的經驗，這方面的積累程度取決于后續教育過程中對經驗交流的重視程度，后續教育越重視經驗交流，審計人員對這塊經驗的積累就越豐富。

（五）集體的力量和質量控制制度

眾知周知，眾人的智慧往往高于個體的智慧，而審計行業本身就不是靠單個審計人員來完成，而是利用審計小組人員共同的力量來實現的，每個審計人員往往只是擔任審計工作的一部分任務，而審計職業判斷慣穿始終，因此在審計職業判斷過程中，我們可以采取不同的途徑避免審計人員因個體知識結構、經驗、偏好、態度、習性等方面所產生的影響，對于復雜的、多因素影響的、特別的、重大的、關鍵的一些事項就可以發揮團隊協作的力量；對于單一審計人員的職業判斷可以建立三級質量控制制度，這樣不僅有利于審計職業判斷質量的提高，而且有利于審計工作效率的提高。

（六）風險意識

審計職業的產生就伴隨著風險，審計人員不可能完全規避風險，只能將風險降低至自身可以接受的范圍之內，這個風險的接受程度受著審計人員風險意識的影響，一般來說風險意識強的審計人員，在審計職業判斷過程中偏向謹慎原則，對證據數量和質量的要求較高，審計程序的選擇不會把成本效益原則放在首位，在給出審計意見時也會先通過多方面的溝通后再做出判斷。風險意識的培養有利于審計報告質量的提高，同時也減少因審計質量問題而導致的法律訴訟糾紛。

總之，審計職業判斷有著豐富的內涵，具有目的性、復雜性、風險性、可驗證性等特性，判斷質量的高低受多種因素的影響，審計人員可以從完善自身知識結構體系、提高分析解決問題的能力、培養崇高的職業操守、注重日積月累的經驗積累、充分發揮團體的力量等方面提升自己的綜合實力，為審計職業判斷打下堅實的基礎，從而減少審計風險。

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