我國內部控制問題思考

□文/趙立夫 紀海榮

（大連財經學院 遼寧·大連）

內部控制作為一種先進的企業內部管理制度，在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用。企業內部控制制度是為適應生產經營管理需要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分，作為企業管理的重要手段，建立并完善企業內部控制制度是深化企業改革，建立現代企業制度的關鍵。在市場經濟條件下，企業內部控制既要遵循傳統內部控制的原則，又要研究新的內部控制理論和方法。

一、企業內部控制概述

內部控制作為企業管理活動中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至完善，大體經歷了“內部牽制的采用——制約機制的建立——控制體系的形成”三個階段。內部控制的職能不僅包括企業管理者用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業經營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規章制度。因此，內部控制貫穿于企業經營活動各個方面，只要存在企業生產經營活動，就需要有相應的內部控制。企業制定內部控制制度的目的在于保證其經濟活動的正常進行，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業各項方針政策的貫徹執行程度，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。目前，我國企業內部控制制度建設和理論相對滯后，使研究企業內部控制理論與實務成了最緊迫課題之一。

二、我國企業內部控制現狀

隨著社會主義市場經濟的不斷完善，我國企業也不斷發展壯大，但相當一部分企業由于管理制度不健全，機構設置不合理、人員素質較低等原因導致內部控制薄弱，成為制約企業發展的一大瓶頸因素。

（一）企業內部控制意識薄弱。由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規章制度，需要增加辦事環節和程序，因而多數企業把精力主要放在生產和營銷上。有人認為，加強內部控制，束縛了自己的手腳，會影響辦事效率；更有甚者認為，搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等等。

（二）員工整體素質比較低。一方面我國很多企業中缺乏知識全面、高素質的會計人才，一般本科會計畢業生的就業選擇首選是發達城市的大企業，其次是各大院校，行政事業單位，真正流向中小企業的會計人才數量非常有限；另一方面會計人員無證上崗現象嚴重，有些企業根本不符合《會計法》中關于會計人員從業資格管理的規定，只能聘請無會計證的人員從事會計工作。

（三）內部控制制度不健全。比如，內部崗位責任制不健全，內部授權不充分，職責劃分不明確，財務控制的功能無法充分發揮，還有一些企業內部控制的程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞比較大，內部控制作用不能有效地發揮。

內部控制執行力不足：在現有的大部分企業中，內部控制只注重制度的文字編寫環節，忽略了如何執行制度，判斷和報告制度執行的情況。然而，企業內部控制執行情況評價、報告等也鮮有實施，內部控制執行不力，許多企業內部控制只是說說而已，真正落實的卻很少。

三、影響中小企業內部控制的因素

（一）制度與執行內部控制制度的有效性被明顯弱化。從目前內部控制制度與執行效果來看，大多數企業都會按照本單位的具體情況制定一系列相應的內部控制制度，甚至嚴格逐級逐層的制定控制環節和控制點。因此，從完備性來講，已將內部控制從文字上和形式上做到了，但對內部控制是否有效地執行卻存在明顯的漏洞。如無人監督和難以落到實處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴，使單位內部控制被明顯弱化，內部控制形同虛設。另外，內部控制沒有上升到公司治理層次，這樣就無法防止內部人控制對所有者權益的侵蝕。

（二）內部控制目標比較簡單。內部控制的根本在于內部控制目標的定位。經營者往往只從經營角度出發而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關注企業的經營目標，而很少關注經營效益目標。

（三）企業文化建設缺乏內部控制文化的支持。企業文化是員工依存于企業而存在的共同價值觀念的組合，是培養所有員工誠信和忠于職守的一種制度約束，企業文化對內部控制產生潛在而深遠的影響，良好的企業文化為內部控制的執行提供優良的環境。然而，僅有企業文化而忽視內部控制文化建設，內部控制作用的發揮也會受到影響。內部控制是全員參與實施控制過程的活動，如果缺乏全體員工認同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執行內部控制的規定，從而導致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣會使內部控制的執行顯得非常困難。

（四）企業風險意識不強，缺乏完善的風險評估機制。在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險，而市場經濟風險是處處存在的，如今許多企業仍然是計劃經濟政策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑著管理者的感覺盲目地進行決策，最終會使企業滅亡。

（五）監督機制不完善，內外部監督弱化。由于企業的組織機構以等級制進行管理，這就造成傳統的內部控制監督機制只是自上而下的、一種單向的監督機制。監督被作為上級對下級的激勵約束計制，當下級遵守規定且表現良好時將受到上級的獎勵；反之，當下級違反制度的規定時，將會受到上級的懲罰。

四、完善企業內部控制的措施

（一）規范企業內部控制體系。各公司問題的出現都不同程度上說明了內部控制不足，中國企業內部控制規范體系主要由一項《基本規范》應用指引、評價指引、審計指引和企業內部控制制度構成。企業要充分貫徹理論與實際相結合的原則，趨利避害。

（二）增加企業經營者對會計內部控制的認識。這是有效實施會計內部控制的前提。企業經營者要充分認識到會計內部控制在保護企業資產的安全、完整、防范欺詐和舞弊行為以及實現企業經濟目標等方面的重要作用，以積極的態度，采取有效措施加強會計內部控制建設，同時要帶頭執行內部會計控制，為內部會計控制的有效實施提供保證，確保有關法律法規的貫徹執行，支持會計人員的工作，保證會計及相關人員依法行使職權。

（三）不斷完善內部會計控制機制。為保證內部會計控制實施的有效性，應注意完善內部會計控制機制，即必須遵守職責明確、相互牽制、相互監督的原則以及企業內控制度的要求。首先，制度建設要突破傳統觀念，應在不違反法律、法規的前提下，最大限度地以風險防范、控制和提高效率為目標。謹慎性原則是會計王作中應堅持的基本原則之一，但謹慎不等于保守，不等于故步自封，而是要在不違反法律、法規的前提下，與業務部門密切配合，從有利于業務發展，風險防范和提高效率的角度出發，敢于打破舊有的條條框框，使內控制度成為促進企業全面發展的動力之一，而不應成為發展的阻力；其次，建立內部會計控制制度的考評體系。內部控制制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行，因而只有對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策與推行內控制度的有關部門及員工盡職盡責地做好內部控制工作。

（四）提高會計人員整體素質。這是有效實施內部會計控制的重要保證。會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。一方面單位內部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹；另一方面會計人員承擔著監督經營者及其他參與經營活動人員執行會計控制規范的責任，會計人員作用發揮得如何關系到內部控制制度實施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養企業的員工，提高企業員王的素質，對更好地貫徹執行內部控制有很大的幫助。同時，為了使會計監督落實到位，應在會計人員管理體制上進行改革。比如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發揮會計監督職能是非常有利的。

（五）強化外部監督力度。當前，國內企業會計造假屢禁不止，歸根到底是因為會計造假存在巨大的需求。雖然造假有風險，但會計造假帶來的收益可能呈幾何級數放大，與造假被查后的違法違紀成本相比，前者仍然誘惑難擋。在“機會收益”與“敗露成本”間比較，是造假者決定冒險的關鍵。就實際情況而言，壓縮財務造假的機會收益極具難度，而增加敗露成本是非常現實的遏制手段。要想轉會計信息失真的現象，當務之急是加強外部監督，加大司法介入和法律懲治的力度，迫使相關人員增加責任意識。對企業施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，督促企業實施內部控制。

健全有效的內部控制被視為是現代企業加強經濟管理、提高經濟效益、保障財務信息真實可靠、保護資產完全完整以及實現企業戰略目標的有效手段。但是，內部控制存在的缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。由此可見，企業內部控制中的一些問題是制約企業發展的一個重要因素。然而，導致企業內部控制問題的因素有很多，如本文所提的內部控制目標過于簡單、企業文化建設缺乏內部控制文化的支持、企業風險意識不強、缺乏完善的風險評估機制、監督機制不完善、內部監督弱化等，面對存在的問題，企業應該從以下幾個方面來完善企業內部控制，從管理者開始提高內部控制意識、重構企業內部會計制度、提高風險評估能力、積極開展風險評估活動、強化外部監督力度等，企業擁有健全的內部控制，那么也就可以促進企業的快速發展。■