利用中介服務實現高校內部審計職能

□文/徐志培

（四川理工學院 四川·自貢）

一、高校內部審計存在的問題

在《內部審計準則——基本準則》中明確了內部審計是獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。所以我們認為，對高校內部機構的內部審計應當在發現問題和缺陷的基礎上，為高校完善控制、增強辦學能力，提高管理服務水平所服務。但是當前高校內審存在的普遍問題制約了該目標的實現：

（一）缺乏獨立性，監督和評價職能發揮不充分。由于內部審計機構和審計人員與本單位保持著經濟利害關系，內部審計工作容易受到單位領導和其他職能部門的影響，內部審計工作人員難以做到依據事實，自主判斷，客觀、公正地發表審計意見。此外，我國部分高校紀委、監察、審計合署辦公，本身機構獨立性不強。同時，由于在相關業務部門在日常業務環節會要求監察環節參與，因此審計環節必然會存在對監察審計部門自身參與的事項進行審計，不符合獨立性原則，有可能出現評價不客觀的現象。

（二）審計力量薄弱，大型項目執行存在難度。由于內審在高校的發展時間不長，大多數高校的內部審計部門在人員配備上難以符合內部審計發展的需要，特別對于大型項目的執行，受人員、專業、能力的限制，內審部門執行的大型項目審計在質量上難以得到保障。人員嚴重不足導致工作飽和，在大型項目的執行上存在心有余而力不足的情況。

（三）審計過程重“監督”、“查找問題”，忽視從加強管理、提高效益、防犯風險的角度展開工作。大部分高校忽視了內部審計的服務職能，未做到監督與服務并重，在工作的開展過程中沒有從加強管理“提高效益”防止風險的角度介入到事前預防和事中控制，只強調監督而很少考慮如何為單位增效，使內部審計工作陷于被動地位。

鑒于上述認識，同時遵循《內部審計具體準則2304號——利用外部專家服務》的原則，高校在執行內部審計過程中利用中介服務實現內部審計職能是當前高校內部審計工作的必然選擇。

二、高校內部審計利用中介服務的策略

（一）明確審計目標，制定合理的審計方案。在審計項目的執行過程中應遵循內部審計的職能要求，分析審計項目特點，確定審計項目的審計目標，根據審計目標制定利用中介服務合理的審計方案。筆者更贊同由內部審計部門和中介服務機構聯合審計的方案，這樣使審計結果在運用過程中更能實現組織內部對管理咨詢的需求。

以某高校后勤財務收支審計為例，該高校在2014年制定了后勤改革的目標，提出了在體制、人員、服務三方面的改革要求。針對學校部署，審計部門在確定審計目標時，明確了確認財務收支情況，對其真實性、準確性、完整性進行審計評價；對后勤總公司及其下屬企業的營運成本情況，包括各類人員構成及薪酬成本進行審計。提供咨詢意見，為推進后勤改革提供數據支撐；對內部控制制度的健全性進行評價，為促進公司各項工作更加規范和制度化提供依據；針對審計結果對后勤改革提出建議等四項內審目標。針對上述目標由審計部門編制利用中介服務參與本次審計工作的審計方案，確定總體分兩個階段執行：第一階段為中介結構開展審計，出具審計結果；第二階段利用外部審計結果，結合內部審計完成審計評價及建議。在內審部門制定的方案中明確審計依據、目標、內容及審計組的組成情況。

（二）選擇優秀的中介服務機構是項目成功的關鍵。利用中介服務機構參與內部審計，中介服務結構的服務質量是項目成功的關鍵。《教育系統內部審計工作規定》第十九條明確“內部審計機構根據工作需要，經所在部門、單位負責人批準，可委托社會中介機構對有關事項進行審計。”但對于如何委托當前均沒有明確規定，各高校采用方式不一。筆者認為，比選的方式更能體現服務采購的規范性及保證質量。但海選的方式是不可取的，采用在實地調研的基礎上，了解中介服務機構實力、思路、規范的情況下采用邀請比選的方式更為科學。在選擇的過程中不能單純注重價格，服務質量才是項目需要的最終結果。因此，在比選過程中應該按合理的分值綜合考慮價格、方案、資質和業績、項目組人員組成等因素。中介服務應根據審計部門制定的方案，自行制定實施方案，參與比選。在完成比選工作后，審計部門應該與中標中介服務機構進行進一步的溝通和交流，修訂和完善中介服務機構的審計實施方案。

（三）優化審計實施流程，高效完成審計項目。在項目實施過程中，應該充分優化審計流程，以實現效率最大化。具體而言，在第一階段工作中，高效內審部門僅扮演溝通協調的作用，不插手中介機構具體審計事項，由中介機構充分獨立的發表審計意見。以某高校后勤財務收支審計為例，在第一階段中介服務機構在其出具的審計報告和審計建議書中提出了近百條建議和意見，這是內審部門自行實施項目無法達到的深度和廣度；第二階段審計部門應在認真分析中介機構的審計報告和管理建議書的基礎上，結合審計目標，對中介服務機構遺漏和不完善問題進行了進一步的審計調查，并撰寫提交給學校的審計報告，在提交的報告中重點側重于分析和建議，體現內部審計提升組織價值的職能。

三、高校內部審計利用中介服務機構的思考

在審計結束之后，將中介結構的審計報告、審計建議書、部門出具的審計報告裝訂成冊，分別送分管審計、后勤的院領導，并送后勤、計財等相關部門。在院長辦公會上通報審計結果。根據本次審計結果，學校對后勤進行了大刀破斧的改革，成立了資產經營公司，厘清了后勤的服務職能，搞清了后勤人員收入情況，后勤改革在學校取得了較好的反響。

四、思考和建議

（一）內部審計部門在項目執行過程中對目標的確定是項目執行效果的前提條件。在《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中，在內部控制、風險評估、方案設計部分均提及審計目標。遵循內部審計準則，每一個審計項目的目標應該結合組織價值增值的總體目標制定。為實現該目標，審計工作被賦予了多重職能，中介服務機構在信息不對稱的情況下，只有根據內審部門提出的審計目標開展共組。因此，合理確定審計目標，是正確利用中介服務機構的前提。

（二）尋求外部支持是解決內部審計人員問題的有效途徑。

我國高校內部審計面臨的人員問題是影響審計質量和效果的主要因素，在現有人員構架基礎上，幾乎無法形成有質量的審計結果。針對上述現象，因借鑒國家審計署關于利用外部中介服務的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路徑，是有效解決內部審計人員問題的可行途徑。

（三）內部審計應重視促進組織完善治理、增加價值和實現目標，充分發揮組織內的管理作用。要提高審計質量，內審人員不能僅僅扮演具體審計工作的實施者，更應扮演管理者的角色，如何需求高質量的外部支持，有效監督中介服務機構的審計質量，并在外部審計的結果上，積極思考審計報告的應用價值，充分發揮審計結果的應用效果。

［1］中國內部審計協會.中國內部審計準則.2013.8.

［2］袁榮卿.高校內部審計存在的問題及對策.中國內部審計，2013.8.

［3］王芬.淺議新形勢下高校內部審計問題.財務與金融，2010.10.