共享單車會計核算問題及對策研究

（安徽財經大學會計學院 安徽蚌埠233030）

一、前言

“互聯網+”在各行各業滲透，社會對互聯網開放性、共享性逐漸認同，隨之而來的“共享經濟”這一新型經濟模式也逐漸走入人們的視野。“共享經濟”這一概念首次提出是在1978年，美國德克薩斯州立大學社會學教授Marcus Felson和伊利諾大學社會學教授Joe L.Spaeth在其發表的論文中首次提到了共享經濟的概念。共享經濟的特點是通過第三方建立的信息技術平臺為共享基礎，消費者個人通過互聯網平臺進行產品交易，實現資源、信息的共享，本質上是一種資源使用權的轉移。而共享單車就是基于共享經濟的概念，在此基礎上擴大共享的邊界，從閑置資源的共享擴展到提供專門的資源共享服務，開創出了一個全新的經濟模式。共享單車基于此產生了一種新型經濟模式，即單車所有權屬于運營商，借助互聯網技術使得使用權可以在用戶間迅速切換，從而實現資源的共享。但是，這種以互聯網為運營方式的共享單車的分時租賃模式明顯有別于傳統的租賃行業，我國的《企業會計準則》對這種新的以互聯網為依托的分時租賃模式并沒有明確的會計核算指導，資產的確認、計量以及租賃押金的確認、會計處理等會計核算問題都值得思考。因此，文章在分析ofo共享單車基礎上，探究分時租賃模式的會計核算問題。

二、ofo共享單車分時租賃概述

共享單車的概念由公共自行車租賃演變而來。2007年，真正智能化且具有實用價值的公共自行車系統才引進我國，主要是以政府主導、分城市統一管理的模式；2010年到2013年，安永行公司的成立以及承接政府公共自行車租賃系統的成功標志著由企業主導、把控自行車運營環節的承包市政單車的模式形成；2014年，依托于互聯網思維的ofo共享單車成立，共享單車的概念也孕育而生。ofo共享單車所屬公司為北京拜克洛克科技有限公司（以下簡稱ofo），其經營模式本質上是一個分時租賃問題，ofo通過自行車的購置，帶動了上游自行車生產制造業，借助于互聯網平臺實現下游用戶自行車使用權的實時切換，新車造價每輛300元，使用周期短，用戶通過繳納99元押金注冊、掃碼解鎖使用，收費方式為師生用戶每小時0.5元，非師生用戶每小時1元，此外，ofo還允許用戶將自己的閑置單車共享到ofo共享平臺，以1換N，獲得ofo共享單車終身免費使用權。但是，總的而言，共享單車本質上仍是資產使用權的有償轉移，屬于分時租賃模式，部分會計處理仍需遵循租賃業務的相關會計準則。

三、共享單車分時租賃模式會計核算面臨的主要問題

（一）共享單車行業界定及適用準則不明確。共享單車行業是互聯網經濟時代所產生的一種資源與服務的新型經濟生態，是一種“共享”商業模式。盡管共享單車本質上屬于租賃業務的一種形式，但是由于共享單車有著獨特的行業特點：單車不同于傳統的租賃資產、使用權的實時轉移，經營者維護困難以及資產的安全性很大程度上取決于社會公德心等，此外，共享單車又有著與網絡零售業的B2C電子商務模式，屬于通過互聯網銷售租賃服務，這些都使得新生的共享單車行業明顯有別于傳統的租賃行業。因而，共享單車行業不能簡單地界定為網絡零售業或者傳統的租賃行業。為了促進共享單車行業有序健康發展，對于共享單車行業的界定以及會計核算時所適用的準則規范是一個值得考慮的問題。

（二）資產歸類確認存在模糊問題。目前的共享單車市場，幾家企業所投放的單車造價大不相同，如ofo共享單車的成本不到300元，在單車的使用群體廣泛、重復使用率高以及缺乏政府及社會監管，單車的偷盜、人為損壞情況極為嚴重的情況下，單車使用壽命多數達不到一個會計年度。按照新準則對固定資產的定義中所強調的“使用壽命超過一個會計年度”，共享單車獨特的行業特點，使得單車界定為企業的固定資產顯得不是十分合理，但是企業持有單車目的是以備出租，也不符合存貨定義，不應當確認為存貨。因而，單車在資產歸類確認方面存在模糊的問題。

（三）押金處理問題。共享單車自2016年以來用戶數量正處于爆發式增長階段，2017年ofo共享單車宣布注冊用戶已達到1 000多萬，而每人99元的押金也意味著押金總額達到數億元，使得人們質疑押金的安全性以及運營商是否僅僅以單車租賃收入為盈利模式，押金問題將會是對共享單車企業的一大挑戰。

四、共享單車分時租賃模式會計核算的對策建議

（一）制定和完善共享單車分時租賃模式會計準則和規范。共享單車分時租賃模式在我國得到越來越多的社會認同，在各大城市得到了廣泛的應用，市場上興起了共享單車的熱潮，投資者紛紛躋身于單車市場，但是目前我國的相關會計核算準則對這種新興的經濟模式并沒有明確的要求和指導，導致實際會計實務操作過程中存在諸多不確定問題，因而，政府加快制定和完善共享單車分時租賃模式會計準則和規范刻不容緩，以達到規范共享單車行業財務處理的目的。

（二）共享單車成本和費用的會計處理。共享單車的“共享服務”實質上是一種分時租賃的模式，是一種由產品所有權到產品使用權的思想轉變，消費者具有更大的主動權，能夠實現產品使用權在用戶間隨時轉換，不僅解決了城市交通最后一公里的問題，而且還使得用戶的出行成本大大降低，用戶體驗大大提升。但其在本質上仍然屬于經營租賃業務，運營模式也十分簡單，運營商通過購買單車進行實時出租，收取租金實現經營租賃。

1.初始計量與后續化支出。《企業會計準則》對固定資產的單位價值沒有要求必須超過某個水平，當政府對共享單車加強監管，社會公眾加強單車使用的監督，形成一個良好的單車使用環境，這時單車即使使用重復率高，使用壽命不到一個會計年度，但是其所提供的服務數量達到了一定的程度，使其符合固定資產的定義且滿足固定資產的確認條件，即所包含的經濟利益很可能流入企業以及成本能夠可靠計量，對共享單車而言，記入“固定資產”科目相對來說更為合理。前期運營前的APP開發費用，可按照新準則的要求進行確認及后續攤銷處理。若屬于企業外購的無形資產，按購入成本確認初始成本，若屬于企業自行開發的無形資產，研究階段費用化，開發階段可資本化的計入無形資產成本。例如，由于共享單車在剛上市時的密碼鎖、定位系統等并非十分完善，以及單車在后期可能還需要進行更新改造等支出，這些符合資本化條件的都需要計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，這一部分的處理和《企業會計準則》的要求一致。

2.共享單車費用核算。考慮到目前各地區的監管制度還不完善，單車使用頻繁率高，而且屬于無樁共享，共享單車現階段的損壞現象較為嚴重，使用周期較短，在同一地區存在多輛共享單車的情況下，用戶更偏向于選擇剛投放不久的單車。基于此，根據準則要求的 “企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法”，此時企業在計提折舊時選擇加速折舊法更為合理，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。共享單車在營運過程中發生的不符合資本化條件的應當費用化處理，計入當期損益。共享單車獨特的無樁共享的行業特點使得企業需要定期將單車轉移到人員密集、流量大的地方，從而發生一定的調度成本；為保持單車的正常性能，維修人員需要定期檢查維修，但由于單車具有較強的流動性，使得難度大、維修成本較高，因而共享單車行業的維修成本可能會普遍較高。

（三）共享單車押金處理建議。目前市場上的共享單車的使用都是需要支付一定押金才能使用的，由于共享單車實質屬于經營租賃業務，所以押金的存在本質上是一種對擁有單車所有權企業的一種擔保，保證承租人履行義務，維護出租人的合法權益。對于企業而言，這筆收入屬于預收賬款，應做負債處理，由于單車用戶量大，累計押金數額龐大，企業可專門設置預收賬款科目。針對社會公眾所擔心的押金安全問題，各地方政府作為監管方可借鑒《北京市鼓勵規范發展共享自行車的指導意見》，要求投放車輛的企業必須開設企業資金專用賬戶，公示押金退還期限；企業作為運營方應當嚴格遵守政府規定，做到專款專用，保證押金的安全；社會公眾作為需求方也應當提高自身素質，維護社會公德，愛護租賃資產，共同創造一個綠色健康有序發展的共享單車使用環境。

五、結論

互聯網的發展，顛覆了我們對傳統行業的認識，其開放、共享、包容、創新的特質也成為了共享單車行業分時租賃模式的基礎，人們的思維方式發生了轉變，資源的使用價值成為人們關注的焦點，而非對以往所有權的爭奪。因此，近年依托“互聯網+交通運輸”理念而生的共享單車日漸風靡，綠色環保、方便共享，受到了社會公眾的極大追捧，也吸引了眾多投資，使其有著巨大的發展潛力和空間。但是，共享單車在顛覆傳統行業的同時，其獨有的行業特點也使其在會計核算上遇到難題。因此，有必要加快制定針對互聯網行業的會計核算的統一規范并結合交易的特殊性質，具體問題具體分析，運營方、監管方和需求方需共同努力，不斷探索適合企業發展的會計核算方法，以規范企業的財務管理問題，創造一個可持續發展的良好環境。