我國企業會計準則發展趨勢及相關思考

(青島理工大學琴島學院 山東青島266000)

一、我國會計國際化的背景

我國經濟的迅猛發展與經濟的全球化趨勢，使得我國會計無論是準則還是實務，都有向國際借鑒和學習的一面，不但在制定以及修訂會計準則上借鑒國際通行的做法，體現國際慣例，而且對于國際上先進的處理方法，也要加以有效的運用，不斷提高企業的效益和效率，并使得國際慣例影響之下的會計信息在世界范圍內具有可比性。

跨國公司是我國加入世界貿易組織（WTO）以來大量出現的一種企業組織形式，它通過在國外設立子公司，并享有其經營決策權和控制權，而達到保持市場份額、優勢互補、降低稅負和風險以及節約成本等目的。但是按照國際慣例來提供會計信息的海外子公司，為了維護自身利益的股東和債權人，以及對跨國公司進行監管的東道國，他們都會要求按照國際慣例來提供公司財務狀況、經營績效、公司經營成果。但是，如果我國仍然沿用國內的會計準則，那么第一無法提供可比的會計信息并編制合并報表，第二無法消除與各國之間的會計差異，難以提供準確有效的信息。

各國雙邊和多邊貿易的逐漸增多是世界經濟全球化發展的主要表現，世界經濟全球化少不了對外貿易，因此能夠反映客戶資產實力、資信情況以及風險狀況的會計信息是必不可少的，一個高質量的會計信息是能夠直接影響市場交易質量，因此提高貿易效率的關鍵是提供有效可比的會計信息。

目前，國際性籌資活動例如跨國上市和發行國際債券日益增多，這種資本國際化流動帶來的是跨國供求雙方都需要對各方的財務情況有所了解。這種了解對于會計準則的可比性要求較高，勢必牽扯到會計準則的趨同。除此之外，為了有效實施監管，國際證券監管機構會按照國際標準嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。

二、我國企業會計準則與國際會計準則趨同的歷程

（一）引入學習階段（1979—1992年）

我國1979年頒布的《關于中外合資工業企業財務會計問題的若干規定》是最早涉及到我國開始引入國際會計準則的規定。1985年出臺的《中外合資企業會計制度》，繼續參照國際慣例來設計我國的會計制度。其中，會計處理方法、會計報表、會計科目以及會計核算的一般要求，均是借鑒了市場經濟條件下通用的會計處理方法和程序。1992年11月，我國又相繼頒布了 《企業財務通則》和 《企業會計準則》，10項行業財務制度和13項行業會計制度。

（二）學習借鑒階段（1993—2000年）

從1993年7月1日正式開始實施13項行業會計制度和10項行業財務制度。在此之后，起草了30余個具體會計準則草稿，雖然并沒有全部正式頒布實施，但是對我國會計準則的向前發展奠定了基礎。1998年，我國正式加入了國際會計準則委員會。這一階段，是學習借鑒國際會計準則的階段。

（三）統一完善會計制度階段（2001—2006 年）

2001年1月1日，《企業會計制度》正式實施，其實現了不同行業企業會計制度的統一以及與國際會計管理的充分協調。在此之后，相繼頒布了《金融企業會計制度》《小企業會計制度》《民間非營利組織會計制度》《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》等，并在2006年2月正式頒布了48項注冊會計師審計準則。在這一時期，國際會計準則與我國企業會計標準的差異進一步縮小，且由會計準則正式取代會計制度。

2006年2月頒布的企業會計準則，要求2007年1月1日起我國上市公司必須執行。國際金融危機爆發之后的2009年，財政部印發了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖 (征求意見稿)》，該意見稿向國內外廣泛征求意見，并根據國際形勢變化，提出了我國企業會計準則與國際會計準則持續趨同的路線。無論是實務還是理論，該路線圖倡導全面深入參考借鑒國際會計準則。2010年4月，財政部正式發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，并再次明確我國企業會計準則與國際財務報告趨同的目標。這既是我國對國際社會的承諾，又是我國會計準則發展的方向。

三、我國企業會計準則修訂的變化

（一）2014年企業會計準則變化

自2014年以來，財政部陸續修訂了五項準則，分別為《企業會計準則第2號——長期股權投資》《企業會計準則第9號——職工薪酬》《企業會計準則第30號——財務報表列報》《企業會計準則第33號——合并財務報表》《企業會計準則第37號——金融工具列報》。除此之外，還發布了新的3項會計準則，分別為 《企業會計準則第39號——公允價值計量》《企業會計準則第40號——合營安排》和《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。

八項會計準則的修訂和發布，其主要目的是與國際會計準則趨同并保持與香港財務報告準則持續等效。對于發布的新準則，原先是散落的單個準則，之后新發布的準則將其體系化，順應實務和理論趨勢，有利于實際操作。而對于新修訂的準則，其主要是修訂長期股權投資核算方法轉換和計量標準。職工薪酬準則明確規定了職工的概念，并涵蓋了勞務派遣，明確財務報表列報的重要性，并進一步完善合并財務報告的范圍，對于金融工具列報強調經濟實質而非法律形式。

2014年新企業會計準則，是根據國際以及國內經濟發展需要的持續改進和完善。新企業會計準則更注重原則導向，更加強調會計如何把握交易和事項的經濟實質并做出職業判斷，更加注重如何準確反映信息，讓負債和資產的計量方式更加接近市場價值。新發布的《企業會計準則第39號——公允價值計量》，促進了公允價值計量模式的采用，進一步與國際接軌。

（二）2016年新企業會計準則變化

2016年2月15日，財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新企業會計準則，提供了會計計量、確認和報告的標準。對固定資產減值準備和計提做出了較大調整。對特定的資產例如金融工具、投資性房地產或者交易例如非共同控制下的企業債務重組，合并和非貨幣性交易等采用公允價值計量。

四、對會計準則制定的思考

從會計制度及準則的發展歷程以及近幾年的調整變化可以看出，我國會計準則的制定有一個不斷學習和借鑒的過程。但是由于每個國家國情不同，所以我國會計準則在借鑒之后仍與國際會計準則之間存在著差異。從我國目前會計準則的情況看，雖然在上世紀九十年代時就制定了30余個具體會計準則草稿，但是因為我國經濟處在轉型期，所以到目前為止，正式出臺的會計準則范圍并不是非常廣。

無論是國際投資者進行投資決策，還是跨國公司管理層進行管理決策，會計作為國際通用商業語言，它不可能獨立于國際會計之外。而根據國際會計準則編制出的具備廣泛性和權威性的財務報告，受到了國際組織例如世界銀行、歐盟以及證監會國際組織和主要國家的認可，會計準則的全球性趨同已成為全球經濟界人士的共識。我國作為全球第二大經濟體，對于國際企業會計準則的改進和完善，在條件允許的情況下，應該積極創造條件派專職人員進行參與，對于國際會計準則的征求意見稿和討論稿，積極討論研究，表達我國的意見和建議。實現與國際會計準則趨同雖然具有重要意義，但并不代表盲目的跟風學習。一項準則的頒布，如果沒有實施，那等同于無效。為了保證我國經濟健康穩定的發展，會計準則作為會計核算規范，其關鍵在于通過有效的實施，規范企業的會計核算，以此來保證可靠并真實的會計信息。與此同時，我國在制定會計準則時，應該與法律、經濟等環境相適應，不能一味地照搬國際會計準則。于是，打造高質量的會計準則，則需要順應我國經濟的發展需要。盡管我國的企業會計準則已經初具體系，但是仍然不夠完整，一些特殊的交易及事項的會計處理也并未涉及。還有些內容雖有所涉及，但是可操作性不足，有的規定不夠具體，或者準則本身就有缺陷。

上述問題存在的原因，有以下三點：一是對龐大的國際會計準則體系理解不到位、研究不夠深入。二是因為我國的企業會計準則是國家財經法規的一部分，所以企業會計準則的趨同不僅僅要滿足投資者的需要，滿足企業內部管理，更要考慮到國家的宏觀決策，所以會計準則承載著多重功能。由此可以看出，我國的企業會計準則目標并不像國際會計準則職能單一。三是我國會計理念一直是賬賬相符、賬證相符，也就是說要想編制出高質量的會計報表，需要做到準確無誤的賬簿記載，而賬簿是根據會計憑證登記的，這在我國的會計實務中根深蒂固。那么，在制定我國企業會計準則時，更需要著重考慮賬簿登記處理和登記問題。