我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢及相關(guān)思考

(青島理工大學(xué)琴島學(xué)院 山東青島266000)

一、我國會計(jì)國際化的背景

我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢，使得我國會計(jì)無論是準(zhǔn)則還是實(shí)務(wù)，都有向國際借鑒和學(xué)習(xí)的一面，不但在制定以及修訂會計(jì)準(zhǔn)則上借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際慣例，而且對于國際上先進(jìn)的處理方法，也要加以有效的運(yùn)用，不斷提高企業(yè)的效益和效率，并使得國際慣例影響之下的會計(jì)信息在世界范圍內(nèi)具有可比性。

跨國公司是我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）以來大量出現(xiàn)的一種企業(yè)組織形式，它通過在國外設(shè)立子公司，并享有其經(jīng)營決策權(quán)和控制權(quán)，而達(dá)到保持市場份額、優(yōu)勢互補(bǔ)、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)以及節(jié)約成本等目的。但是按照國際慣例來提供會計(jì)信息的海外子公司，為了維護(hù)自身利益的股東和債權(quán)人，以及對跨國公司進(jìn)行監(jiān)管的東道國，他們都會要求按照國際慣例來提供公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效、公司經(jīng)營成果。但是，如果我國仍然沿用國內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則，那么第一無法提供可比的會計(jì)信息并編制合并報(bào)表，第二無法消除與各國之間的會計(jì)差異，難以提供準(zhǔn)確有效的信息。

各國雙邊和多邊貿(mào)易的逐漸增多是世界經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的主要表現(xiàn)，世界經(jīng)濟(jì)全球化少不了對外貿(mào)易，因此能夠反映客戶資產(chǎn)實(shí)力、資信情況以及風(fēng)險(xiǎn)狀況的會計(jì)信息是必不可少的，一個(gè)高質(zhì)量的會計(jì)信息是能夠直接影響市場交易質(zhì)量，因此提高貿(mào)易效率的關(guān)鍵是提供有效可比的會計(jì)信息。

目前，國際性籌資活動例如跨國上市和發(fā)行國際債券日益增多，這種資本國際化流動帶來的是跨國供求雙方都需要對各方的財(cái)務(wù)情況有所了解。這種了解對于會計(jì)準(zhǔn)則的可比性要求較高，勢必牽扯到會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。除此之外，為了有效實(shí)施監(jiān)管，國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)會按照國際標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的歷程

（一）引入學(xué)習(xí)階段（1979—1992年）

我國1979年頒布的《關(guān)于中外合資工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)問題的若干規(guī)定》是最早涉及到我國開始引入國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。1985年出臺的《中外合資企業(yè)會計(jì)制度》，繼續(xù)參照國際慣例來設(shè)計(jì)我國的會計(jì)制度。其中，會計(jì)處理方法、會計(jì)報(bào)表、會計(jì)科目以及會計(jì)核算的一般要求，均是借鑒了市場經(jīng)濟(jì)條件下通用的會計(jì)處理方法和程序。1992年11月，我國又相繼頒布了 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度和13項(xiàng)行業(yè)會計(jì)制度。

（二）學(xué)習(xí)借鑒階段（1993—2000年）

從1993年7月1日正式開始實(shí)施13項(xiàng)行業(yè)會計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。在此之后，起草了30余個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則草稿，雖然并沒有全部正式頒布實(shí)施，但是對我國會計(jì)準(zhǔn)則的向前發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1998年，我國正式加入了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。這一階段，是學(xué)習(xí)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的階段。

（三）統(tǒng)一完善會計(jì)制度階段（2001—2006 年）

2001年1月1日，《企業(yè)會計(jì)制度》正式實(shí)施，其實(shí)現(xiàn)了不同行業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的統(tǒng)一以及與國際會計(jì)管理的充分協(xié)調(diào)。在此之后，相繼頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》《小企業(yè)會計(jì)制度》《民間非營利組織會計(jì)制度》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等，并在2006年2月正式頒布了48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。在這一時(shí)期，國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)一步縮小，且由會計(jì)準(zhǔn)則正式取代會計(jì)制度。

2006年2月頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，要求2007年1月1日起我國上市公司必須執(zhí)行。國際金融危機(jī)爆發(fā)之后的2009年，財(cái)政部印發(fā)了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖 (征求意見稿)》，該意見稿向國內(nèi)外廣泛征求意見，并根據(jù)國際形勢變化，提出了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的路線。無論是實(shí)務(wù)還是理論，該路線圖倡導(dǎo)全面深入?yún)⒖冀梃b國際會計(jì)準(zhǔn)則。2010年4月，財(cái)政部正式發(fā)布《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，并再次明確我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同的目標(biāo)。這既是我國對國際社會的承諾，又是我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向。

三、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂的變化

（一）2014年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變化

自2014年以來，財(cái)政部陸續(xù)修訂了五項(xiàng)準(zhǔn)則，分別為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》。除此之外，還發(fā)布了新的3項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，分別為 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。

八項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂和發(fā)布，其主要目的是與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同并保持與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)等效。對于發(fā)布的新準(zhǔn)則，原先是散落的單個(gè)準(zhǔn)則，之后新發(fā)布的準(zhǔn)則將其體系化，順應(yīng)實(shí)務(wù)和理論趨勢，有利于實(shí)際操作。而對于新修訂的準(zhǔn)則，其主要是修訂長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。職工薪酬準(zhǔn)則明確規(guī)定了職工的概念，并涵蓋了勞務(wù)派遣，明確財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的重要性，并進(jìn)一步完善合并財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，對于金融工具列報(bào)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式。

2014年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，是根據(jù)國際以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的持續(xù)改進(jìn)和完善。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更注重原則導(dǎo)向，更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)如何把握交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并做出職業(yè)判斷，更加注重如何準(zhǔn)確反映信息，讓負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)量方式更加接近市場價(jià)值。新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》，促進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，進(jìn)一步與國際接軌。

（二）2016年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變化

2016年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，提供了會計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提做出了較大調(diào)整。對特定的資產(chǎn)例如金融工具、投資性房地產(chǎn)或者交易例如非共同控制下的企業(yè)債務(wù)重組，合并和非貨幣性交易等采用公允價(jià)值計(jì)量。

四、對會計(jì)準(zhǔn)則制定的思考

從會計(jì)制度及準(zhǔn)則的發(fā)展歷程以及近幾年的調(diào)整變化可以看出，我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定有一個(gè)不斷學(xué)習(xí)和借鑒的過程。但是由于每個(gè)國家國情不同，所以我國會計(jì)準(zhǔn)則在借鑒之后仍與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間存在著差異。從我國目前會計(jì)準(zhǔn)則的情況看，雖然在上世紀(jì)九十年代時(shí)就制定了30余個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則草稿，但是因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)處在轉(zhuǎn)型期，所以到目前為止，正式出臺的會計(jì)準(zhǔn)則范圍并不是非常廣。

無論是國際投資者進(jìn)行投資決策，還是跨國公司管理層進(jìn)行管理決策，會計(jì)作為國際通用商業(yè)語言，它不可能獨(dú)立于國際會計(jì)之外。而根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則編制出的具備廣泛性和權(quán)威性的財(cái)務(wù)報(bào)告，受到了國際組織例如世界銀行、歐盟以及證監(jiān)會國際組織和主要國家的認(rèn)可，會計(jì)準(zhǔn)則的全球性趨同已成為全球經(jīng)濟(jì)界人士的共識。我國作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，對于國際企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)和完善，在條件允許的情況下，應(yīng)該積極創(chuàng)造條件派專職人員進(jìn)行參與，對于國際會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿和討論稿，積極討論研究，表達(dá)我國的意見和建議。實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同雖然具有重要意義，但并不代表盲目的跟風(fēng)學(xué)習(xí)。一項(xiàng)準(zhǔn)則的頒布，如果沒有實(shí)施，那等同于無效。為了保證我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)核算規(guī)范，其關(guān)鍵在于通過有效的實(shí)施，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，以此來保證可靠并真實(shí)的會計(jì)信息。與此同時(shí)，我國在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該與法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境相適應(yīng)，不能一味地照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則。于是，打造高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，則需要順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。盡管我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)初具體系，但是仍然不夠完整，一些特殊的交易及事項(xiàng)的會計(jì)處理也并未涉及。還有些內(nèi)容雖有所涉及，但是可操作性不足，有的規(guī)定不夠具體，或者準(zhǔn)則本身就有缺陷。

上述問題存在的原因，有以下三點(diǎn)：一是對龐大的國際會計(jì)準(zhǔn)則體系理解不到位、研究不夠深入。二是因?yàn)槲覈钠髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的一部分，所以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅僅要滿足投資者的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部管理，更要考慮到國家的宏觀決策，所以會計(jì)準(zhǔn)則承載著多重功能。由此可以看出，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)并不像國際會計(jì)準(zhǔn)則職能單一。三是我國會計(jì)理念一直是賬賬相符、賬證相符，也就是說要想編制出高質(zhì)量的會計(jì)報(bào)表，需要做到準(zhǔn)確無誤的賬簿記載，而賬簿是根據(jù)會計(jì)憑證登記的，這在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中根深蒂固。那么，在制定我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，更需要著重考慮賬簿登記處理和登記問題。