試論現代企業內部控制評價體系的建設

羅想平

（中國科技開發院廣西分院，廣西 南寧 530022）

試論現代企業內部控制評價體系的建設

羅想平

（中國科技開發院廣西分院，廣西 南寧 530022）

企業內部控制是現代企業良性發展的管理趨勢，其行為特征為“控制自我評估”，是指企業在一定時期內，定期或不定期對內部控制體系進行自我評價，評估內部控制的有效性及效率性，使之能更好地達到內部控制目標。基本特征為重點關注經營生產業務的過程和過程控制的效果；這樣的“控制自我評估”一般由企業相關部門和人員共同完成。

企業；內控；體系建設

1 現代企業內部控制評價簡述

現代企業內部控制評價是指由公司的董事會或者管理決策層制定并相對獨立內部機構或部門實施的，對企業公司管理中內部控制體系的健全性、合理性、有效性進行評估，形成評估結論，并出具評估報告的過程。

2 現代企業內部控制評價目的

內部控制評價目的：是通過對企業內部控制體系的系統性、合理性及有效性的評價，找出控制過程的重大缺陷或可能存在的問題，從而完善內部控制體系建設，保證企業經營持續、有效開展。

（1）增強企業內部控制意識，健全內部控制體系，落實各項措施，確保控制體系有效運營。

（2）切實提高企業風險管理水平，為企業把握發展戰略機遇，實現經營目標提供制度保障。

（3）確保企業管理信息的真實、完整、時效性，保證企業經營資金的安全和完整。

（4）為企業的管理決策層的風險管理提供信息服務和決策支持。

3 現代企業內部控制評價原則

（1）統一性：即用統一、可對比的方法及標準進行評價。

（2）風險性：以風險評估為基礎，依據經營過程中風險發生的可能程度，以及對企業整體控制目標造成的影響度來確定需要評價的主要業務單元、重要業務領域和環節過程。

（3）獨立性：即企業的控制評價工作應由相對獨立的機構或部門完成，以確保的確定評估報告的嚴謹性和獨立性。

（4）效益性：即以最少的成本得出最具科學有效的評估。

（5）公允性：評估應以事實為依據，具有針對整體控制目標評價結果的適當證據證實。

企業內部控制，歸根到底就是對經營風險過程的控制，所以應當堅持以風險為基本原則，并以此促使企業建立以戰略風險為基礎的內部控制體系。

4 現代企業內部控制評價的內容、標準

依據我國《企業內部控制基本規范》的要求，企業公司應當針對為實現企業控制目標相關的內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等內部控制等要素進行全面系統、并具針對性的評價。

（1）風險評估：主要關注的是風險評估整體目的、經營策略制定、風險分析和對動態趨勢的管理等。重點評價企業應對風險的能力和風險管理的具體辦法和效果。

（2）控制活動的評估：重點評價企業對經營過程的控制能力及深度。

（3）內部環境評價：重點是企業品行及價值觀、執行能力、經營風格和制度的健全性、有效性以及對員工的管控能力、培訓力度、業績考核與激勵機制。

（4）信息溝通評價：重點關注員工的任務與控制目標溝通的有效性、企業管理層對員工改進意見的接受管道及程度、是否建立與供應商、銷售商及其他相關外界暢通交流的渠道等，了解相關信息處理與傳遞的時效性及信息管理的安全可靠性。

（5）內部溝通的評價：內部監督評價即日常管控、重點監督和缺陷報告評價。

5 現代企業內部控制評價的程序、方法

5.1 內部控制評價的程序

企業內部控制評價一般應分：制定實施方案、實地評價、出具評價報告三個階段進行。

（1）實施方案制定：確定評價目的、范圍、準則、時間安排和相應的資源配置。遵循風險導向、自上而下的原則來確定需要評價的部門、重要業務、重點業務領域或流程環節。

（2）實地評價：評價人員依據審定的評估實施方案評價。運用一定的方式方法收集相關信息，對被評價對象進行實地測試，并確認相關數據。

（3）編制評價報告：評估人員將對核查出來的各方面問題進行核實，編制評價報告，并向企業管理機構報告。

5.2 內部控制評價的方法

（1）個別訪談法：即通過找員工單獨訪談，獲取相關信息。了解內部控制制度，對可疑帳項及異常情況等提出詢問。

（2）調查問法卷：是指通過設置調查問卷表，對相關員工進行問卷調查，根據調查結果對相關項目做出評價。

（3）比較分析法：是指通過類比分析、同比分析，用趨勢圖或比率來取得評價證據的方法，常用的計算及比較包括下列各類：

①絕對額比較：即用本期金額與計劃金額對比。

②共同比對法：指先計算出財務報的各組成要素占有關總額的百分比，再將比率與計劃數對比。

③比率分析法：是一項常用的財務分析方法，具體方法是先計算出各類比率，然后將其與計劃或任務預期比率對比，從中找出指標差異或規律。主要的財務比率有：

速動比率=（速動資產÷流動負債）×100%；它用以衡量被審計單位用現金和非現金資產對短期債權人所提供的保障程度，該比率越大，資金流動性越大，短期償還能力就越強。

流動比率=（流動資產÷流動負債）×100%；用以衡量流動負債能被流動資產償還的程度。比率越高，流動負債可被及時償還的保證越大。

資產負債比率=（負債÷資產）×100%；可以衡量企業清算時可以保護債權人利益的程度。同時也代表企業的舉債能力，資產負債率越低，借債越容易。

產權比率=（負債總額÷股東權益）×100%；用來衡量企業的負債經營情況，通常此比率不會超過100%，因此，比率越高，債權人將比所有者承擔更大風險。

總資產報酬率=凈資產÷總資產×100%；用以衡量企業總資金的獲利能力，比率越高說明企業能比較好的使用資產。

6 內部控制缺陷認定和評價報告

（1）內部控制缺陷認定：在一定時期內部控制的設計存在缺陷，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內部控制的運行存在偏差，不能及時發現并糾正錯誤。一般包括內部控制設計缺陷和運行缺陷。

①設計缺陷：因內部控制缺少所必需的控制因子，或設計不當，即使企業能正常運營也很難達到控制目標。企業在經營活動過程中的一些環節或方面無章可循，導致經營混亂、帳目不清、決策失誤，降低企業的抗風險能力。

②運行缺陷：企業對現行的控制，不能按原有設計意圖實施控制。表現在：有控制制度，但只是寫在書面或掛在墻壁上，實際工作中并未能實施或全部實施；或企業內部權責不清，授權不明，導致內部控制不能有效運行。

因此，企業應當根據自身的經營情況、經營環境等，設計相應的內控要素。對定性和定量兩方面進行分析；定性：如認定構成內控重大缺陷，應具備下列要素：①影響整體內控目標實施的多個缺陷是否有可能構成重大缺陷。②針對同一內控目標所采取的不同控制活動之間是否有對抗作用。③對同一內控目標是否存在其他補償性控制活動。在定量方面：對事物進行數量測定和量化處理。即對財務報告內部控制未能防止或發現的單獨或累加后的錯誤，是否對財務報表產生了重大影響。要求評估人員從問題可能引起的年報錯報、漏報入手，從數量方面對缺陷進行界定。

（3）內部控制評價報告：目前，我國對企業內部控制評價報告的格式并無統一要求，只是對必要內容進行規定，對已上市的公司上交所與深交所也有不同的要求，本文參照《企業內部控制基本規范》概括評估報告重要內容：①評價目的及責任主體；②評價的程序和采用的方法；③評價的內容和所依據的標準；④確定重大缺陷的方法；⑤被評估對象的內控目標是否有效；⑥被評估對象的內控目標如果無效，那么，重大缺陷可能的影響程度；⑦造成重大缺陷的原因及相關責任人；⑧針對重大缺陷的補措施及實施情況；⑨下一年度的內部控制工作計劃。

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[3]宮孟飛,馮婧,王永軍.國際工程項目管理模式的比較及發展趨勢預測[J].建筑設計管理,2008,(5):35-36

[4]楊艷艷.重構審計委托關系以加強審計獨立性[J].時代經貿,2008,6(2):139-140.

Discussion about construction of modern enterprise internal control evaluation system

Internal control is to manage the sound development trend of modern enterprise, the behavioral characteristics as "Control Self-Assessment." It is an enterprise in a given period, regular or irregular internal control system for self-evaluation, internal evaluation of the effectiveness and efficiency of control, so that it can better achieve the objectives of internal control. Basic features: focus on business process management and process control of production results; this kind of "control self-assessment" generally consists of business-related departments and personnel together.

Enterprise; internal control; system construction

F272.9

A

1008-1151(2015)05-0199-02

2015-04-08

羅想平，男，中國科技開發院廣西分院會計師。