上市公司財務報表舞弊問題與解決對策

曲童　李露

[摘要]近年來，上市公司財務報表舞弊事件頻頻發(fā)生，不僅嚴重損害了社會經(jīng)濟利益，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，也損害了企業(yè)自身的形象和投資者的利益。上市公司財務報表舞弊既有利益驅(qū)動、會計人員素質(zhì)低、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的內(nèi)部原因，又有相關(guān)法律法規(guī)不完善、監(jiān)管力度不夠、社會監(jiān)管不到位和證券市場制度存在缺陷的外部因素。一些上市公司通過虛增收入、虛構(gòu)資產(chǎn)、利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易和會計政策進行財務報表舞弊。提出政府應建立健全監(jiān)管法律體系，上市公司應完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強會計人員職業(yè)操守教育，投資者提高自身會計專業(yè)技能，加大社會監(jiān)管力度等對策建議。

[關(guān)鍵詞]上市公司；財務報表；舞弊

[中圖分類號]F270[文獻標識碼]A[文章編號]2095-3283（2015）01-0156-03

[作者簡介]曲童（1993-），女，遼寧大連人，本科生，研究方向：會計學；李露（1966-），女，江蘇沛縣人，教授，研究方向：財務會計學。一、上市公司財務報表舞弊概述

（一）上市公司財務報表舞弊的涵義

上市公司財務報表舞弊是指為了欺騙報告使用者而對財務報告中列示的數(shù)字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略。上市公司管理層為獲取不正當?shù)慕?jīng)濟利益，采用欺騙性手段，使財務報表數(shù)據(jù)失真，從而掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)濟狀況與財務信息。

財務報表舞伴包括：對財務報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務報告的交易、事項或其他重要信息的錯誤提供或有意忽略；對數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的有意誤用。

（二）上市公司財務報表舞弊的危害

1擾亂市場經(jīng)濟管理秩序

上市公司通過粉飾財務報表來掩飾自己公司真實的經(jīng)營狀況，嚴重削弱了市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率，使信息使用者無法對上市公司的經(jīng)營情況進行準確判斷，導致市場經(jīng)濟的不確定因素增加，使相關(guān)政府部門對市場經(jīng)濟形勢和宏觀經(jīng)濟形勢產(chǎn)生錯誤判斷，制定出不符合市場經(jīng)濟規(guī)律的政策，導致政府的宏觀調(diào)控能力下降，進而危害市場經(jīng)濟秩序的健康穩(wěn)定發(fā)展。

2不利于上市公司自身經(jīng)營發(fā)展

上市公司管理者依據(jù)財務報表信息，評估過去經(jīng)營的成果與不足，并以此為基礎(chǔ)來預測未來企業(yè)經(jīng)營活動走向，制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。如果財務報表不真實，無法反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，會使會計信息得不到合理運用從而對未來企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。而且上市公司財務報表舞弊一旦被相關(guān)監(jiān)督部門查處，不僅會損害企業(yè)形象，帶來信譽危機，還會給企業(yè)帶來經(jīng)濟罰款，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。

3損害投資者利益

上市公司以財務報表為依據(jù)分配財務指標，而投資者需要通過財務報表數(shù)據(jù)來進行分析研究，進而對企業(yè)的經(jīng)營狀況、收益情況進行權(quán)衡比較。投資者想要做出合理的投資，必須要利用真實的財務報表去了解計劃投資公司的經(jīng)濟狀況與財務信息。如果上市公司提供虛假的財務報表蒙騙投資者，導致投資者做出錯誤投資而遭受經(jīng)濟損失。

二、上市公司財務報表舞弊的原因

（一）內(nèi)部原因

1利益驅(qū)動

有些企業(yè)為在市場競爭中凸顯自己，采用財務信息舞弊行為來擴大企業(yè)的影響力；有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財務報表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無缺；也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身條件未達到有關(guān)規(guī)定和要求時，為了能順利通過審核，達到上市目的，偽造財務報表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實財務信息，欺詐上市。總之因利益驅(qū)動，一些企業(yè)選擇鋌而走險。

2會計人員素質(zhì)低

有些上市公司的內(nèi)部會計人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會計人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會計人員編制虛假財務報表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會計人員，出于保全自己利益與地位的私心，會做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。

3內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責任不清晰，影響上市公司各項制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤和股價等經(jīng)濟指標考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長合二為一，導致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分，對領(lǐng)導者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設立了監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門，但該部門屬于上市公司內(nèi)部機構(gòu)，監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門為了爭取自身利益最大化往往會對財務報表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對企業(yè)進行監(jiān)管。

（二）外部原因

1相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國的會計法律政策往往滯后于會計實踐。由于各類法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責任，相關(guān)各方的權(quán)利義務不平等，存在制定與執(zhí)行不對稱，使會計監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對上市公司的報表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會計信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。

2社會監(jiān)管不到位

我國主要實行注冊會計師協(xié)會對旗下注冊會計師進行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊會計師協(xié)會對社會審計執(zhí)業(yè)者沒有形成長期有效的監(jiān)督機制，而政府也沒有按規(guī)定對此進行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶爭相降價，迎合被審計單位要求造假等不良現(xiàn)象，長此以往，社會監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財務報表舞弊造假提供可乘之機。

3證券市場制度存在缺陷

我國股票市場發(fā)展時間較短，相關(guān)制度不健全，導致一些上市公司財務信息不完整和不準確。由于缺少真實有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護、不合理的新股定價制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報表舞弊欺詐行為提供了可乘之機。endprint

三、上市公司財務報表舞弊手段

（一）利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態(tài)，都會用虛增收入來進行舞弊。

1偽造收入

上市公司利用虛構(gòu)交易事實，多次確認收入的方法，偽造收入。上市公司一般會虛構(gòu)填制進貨單、出庫單、銷售合同、發(fā)票等，也會虛構(gòu)銷售對象、關(guān)聯(lián)方等來造假會計信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業(yè)績的假象，誘導投資者加大投資力度。

2提前確認收入

提前確認收入是提前透支公司未來會計期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應在以后年度確認的收入提前進行確認。這種做法雖沒有使上市公司經(jīng)營收入增加，只是提前對上市公司經(jīng)營活動收入進行確認時間，但會造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導投資者。

（二）利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊

1虛構(gòu)賬面現(xiàn)金

有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設置虛假的銀行存款賬目或設置賬外銀行賬號，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經(jīng)濟業(yè)務和結(jié)算方法來調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟業(yè)務往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預收款核算。

2虛構(gòu)應收款項

應收款項通常會被當作會計報表中的“小金庫”，當公司業(yè)績不好時會大幅調(diào)整應收款項，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應收款項方面進行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經(jīng)濟狀況變好的假象。

（三）利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊

上市公司因在資產(chǎn)重組過程中可調(diào)節(jié)公司利潤，會經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進行舞弊造假活動，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價，上市公司按其自身需要隨意制定價格，改變利潤，所產(chǎn)生的交易價格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。

（四）利用會計政策舞弊

會計政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務時，有些上市公司會恰當?shù)倪x擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會計政策，從而對利潤進行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過對折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長。這樣可以減少折舊費用，使賬面利潤變大。利用這種手段進行舞弊雖然可以虛增財務報表中賬面利潤，但實際卻給公司今后的發(fā)展帶來諸多不便。

四、解決上市公司財務報表舞弊的對策建議

（一）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨立董事監(jiān)督機制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會監(jiān)督管理機制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計制度，從源頭上監(jiān)管和防范財務報表舞弊行為。同時要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學、合理和嚴謹?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運營。

（二）建立健全監(jiān)管法律

政府要建立健全監(jiān)管法律體系，適時完善和修正會計相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會計政策進行舞弊，從法律層面加強對上市公司財務報表舞弊現(xiàn)象的制約。同時，加大對上市公司財務報表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴肅懲處。對嚴重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責任追究，提高對會計舞弊者法律震懾力。

（三）加強內(nèi)部會計人員職業(yè)操守教育

上市公司內(nèi)部會計人員在加強執(zhí)業(yè)教育和學習的同時，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺抵制舞弊現(xiàn)象。會計人員在實際工作中，要學習財會法律知識，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會計準則處理會計業(yè)務，按職業(yè)規(guī)范行使會計職責，營造一個良好的公司內(nèi)部會計氛圍，促進整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對內(nèi)部會計人員進行職業(yè)操守評估考試，對不合格者進行相應處罰。

（四）提高投資者會計專業(yè)技能

投資者需要利用上市公司的財務報表信息進行投資決策。如果財務報表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會計專業(yè)技能，只能依靠注冊會計師出具的審計報告進行判斷。如果該上市公司的管理層與審計師合謀進行舞弊，那么投資者就會受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強對會計相關(guān)知識的學習，提高自身會計專業(yè)技能，從而具備解讀財務報表的能力。

（五）加大社會監(jiān)管力度

社會監(jiān)管就是要注冊會計師協(xié)會對旗下注冊會計師進行規(guī)范管理，減少行業(yè)內(nèi)不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。如發(fā)現(xiàn)注冊會計師迎合被審計單位造假行為，要嚴肅查處并加大處罰力度，遏制不良之風。這樣才能在社會上樹立審計行業(yè)的公信力，旗下注冊會計師也才能客觀公正地提出審計意見，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而避免上市公司財務報表舞弊行為。

[參考文獻]

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[2] 王桂英上市公司財務報告舞弊問題研究[J]中國管理信息化，2014（7）

[3] 周騫上市公司財務舞弊與審計對策研究—基于新大地案例研究[D]蘭州：蘭州商學院，2014

（責任編輯：劉潤婉）endprint