施工企業現場材料內控管理

唐志明

（上海隧道工程股份有限公司，上海200232）

一、施工企業現場材料管理特點分析

現場材料管理就是及時地為施工工地提供材料保證的經濟活動，是施工企業主要的經濟活動，是工程按期交付使用的關鍵。根據施工企業自身特點分析，現場材料管理主要有以下特點，一是施工現場庫房具有一定的流動性，是滿足現場施工的需要。項目經理在庫存建設過程中，必須考慮好現場材料的特點，在材料保存和倉儲建設尋找新的平衡。二是工程材料形體龐大，品種繁多，運輸難度較大，材料的管理和供應要根據施工現場進度進行采購。三是施工企業所面對的客戶較為單一，工程產品具有量身定做的特征，這就要求施工方必須按照工程設計完成，施工企業內部控制的關鍵就是現場材料的控制。四是施工企業必須重視材料信息系統建設。施工企業核心體系就是供應鏈體系，主要是以施工企業為主體的圓環型體系，信息系統可以及時關注庫存和材料使用情況，是整個施工企業的中樞系統。五是建筑施工企業的考核評價體系也是以現場材料為核心，要加強現場材料的考核評價，建立激勵與約束機制。

二、施工企業內部控制理論研究

內部控制理論產生于18世紀的美國，內部控制理論經過長時間的發展，大約經歷了五個發展階段，一是內部牽制階段，主要是不相容的職務相分離；二是內部控制制度階段，這一階段主要是制度建設和完善階段；三是會計控制管理階段，主要是通過財務分析和會計核算，加強財務管理和控制；四是內部控制結構階段，主要是內部控制內容的不斷完善和發展。五是內部控制整合框架階段，主要是完善了內部控制概念框架和風險管理概念框架，形成了一貫性和整體性的框架體系，內部控制體系逐步發展和完善。

施工企業工程項目具有不可復制性和單一性，投資項目數額巨大，施工周期較長，需要建設方投入大量的資金，大型基礎設施項目通常建設周期較長，按照完工百分比確認工程項目的收入和成本。施工技術較為復雜，受自然環境的影響較大，施工中受地質影響較大，對施工技術人員和管理人員的管理能力提出了較高的要求。工程項目的自身特點決定了安全、質量的控制目標。

企業內部控制包含五個基本要素，主要包括內部控制環境、控制活動、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督。施工企業內部控制主要存在的問題有內部控制制度不健全，部分內部控制制度未能結合施工企業的自身特點與管理流程，部分內部控制制度流于形式，未能起到管理控制的作用。風險控制意識較為薄弱，監督力度不足，施工企業面臨的各種施工風險加大，工程材料的實施監督管理和控制較為薄弱。施工人員的文化水平較低，缺乏信息與溝通，施工企業需要多方配合，人員管理難度較大。施工企業成本預算管理較為薄弱，缺乏預算控制和過程控制。施工企業尚未建立起完善的內部控制體系，投資大、項目周期較長，資金預算管理體系不健全，導致施工企業財務風險較大。

施工企業現場材料的管理面臨的工程風險較大，面臨的風險具有多樣性，材料采購量大，涉及的材料種類較多，除了面臨市場風險外，還存在操作風險、質量風險和操作風險。材料采購、使用風險頻率較高，材料損失風險較大。

三、施工企業現場材料管理現狀分析

1.材料采購目標不明確，存在認識誤區

施工企業對現場材料的采購重視程度不夠，對采購工作的認識不到位，認為采購不如施工重要。在采購過程中，只是由物資部經理授權審批后即可采購，授權層次較低，容易存在管理漏洞，出現暗箱操作，在施工企業中容易出現采購人員的逆向操作。材料采購往往是采購價格較高、服務水平較低，產品質量較次。施工企業采購成本和采購風險較大。材料采購后，對于不同的材料，未對材料進行妥善保管和保障，不區分重點，容易造成現場材料的損耗，影響工程進度和工程施工質量。

2.現場材料管理制度不完善

施工現場是施工企業完成生產任務的主戰場。現場材料的管理和使用屬于生產領域物料消耗的過程管理，是施工企業物料管理的重點和難點。現場材料種類較多，包括水泥、泥沙、建筑板材、各種磨具模具、易燃易爆品和周轉材料。企業只是制定了相關使用規定和存放管理規定，但是尚未形成制度性的約束，也沒有從內部控制的角度來評估和約束。材料的采購、使用、回收是一個完整的循環體系，而不是現場管理這一階段。現場材料的管理沒有真正建立起完善的管理體系和相應的制度約束，管理職責不明確，職責劃分存在相互交叉。沒有建立起現場材料管理的流程和制度。績效考核體系不健全，沒有建立起真正的材料使用統計評價標準，致使相關管理辦法流于形式，發揮不到內部控制的作用。

3.施工現場人員混雜，材料領購不登記

施工現場由于多個工程隊干不同的工程，施工現場工程人員、工程隊施工人員、材料供應人員較多，人員流動性較大，庫存管理跟不上，不同施工對領用一批材料，無法區分各工程隊的材料成本，導致材料管理混亂，管理難度較大。部分人員領用一些低值易耗品材料不登記，材料分配統計存在一定的誤差。材料管理體系不健全，由企業法人管理控制項目進程，項目經理分管現場材料的機制制度尚未建立，項目經理權責不明晰。

4.現場材料浪費嚴重

在實施現場材料管理過程中，建筑材料浪費現象比較嚴重，在現場材料的采購環節，沒有按照采購要求進行按需采購，采購的材料保管欠妥當，在材料的使用上缺乏嚴格控制，在材料的使用和領用上尚未實施限額領用制度，施工班長或工程人員領用材料上控制不嚴格，領用較為隨意。對現場材料缺少專項管理，浪費現象嚴重。例如在一些木塊的使用上，往往規劃設計不當，沒有充分利用邊角料，材料損耗較大，廢料的回收上也存在隨意丟棄的現象，隨建筑垃圾一塊外運了。現場人員對材料的管理沒有落實到相關人員身上，只是以班組為單位，缺乏必要的激勵與約束機制。對于一些小的現場材料，沒有配備專業人員進行看管，往往缺啥拿啥，管理控制較為混亂。

5.現場收料計量簽收不規范

現場收料計量不準確，材料簽收不規范。例如工程中鋼筋等材料進入施工現場后，是點根數換算成重量的，材料員偷懶或其他原因，在收料過程中隨意地簽收了發料清單，實際到工地現場的材料存在短斤缺兩的情況。混凝土等材料一般都是灌裝進入施工場地，一車是否滿載進場不能確定。

四、完善現場材料內部控制的意見建議

1.明確材料采購與供應管理的目標任務

施工企業現場材料管理要明確管理目標和任務，確保提供不間斷的物料供應和服務，以便施工企業能夠正常運轉。施工企業一旦缺少材料會停工，造成較大的經濟損失，給工程質量帶來嚴重隱患。要保證庫存材料的供應，采用VMI供應管理模式，確保最低庫存，減少材料的倉儲成本。質量是施工企業的生命線，要始終將材料質量作為材料采購的首要條件，假冒材料會給國家、集體帶來巨大損失，要嚴把質量關，在原材料、低值易耗品、在制品的質量上要加強內部控制，強化風險管理，將質量風險控制在最低限度。要及時發現有較大的具有一定實力的供應商，分析供應商的供應能力和產品質量，建立發展同盟，簽訂戰略合作協議。在條件具備的前提下，將采購的現場材料標準化，嚴格審核材料，按照指定的材料標準進行標準化采購。

2.完善材料招投標制度和大宗材料競標制度

要進一步完善材料招投標制度和大宗材料競標制度，強化材料供應商的準入機制和競爭機制，降低材料采購成本，實現材料采購的制度化、公開化和透明化，為工程項目節約成本，提高建筑施工企業的盈利能力和核心競爭力。組建由主管副總經理和物資管理部、財務部、法務部等部門人員組建招投標工作小組，負責供應材料的招投標和競標工作。有條件時建立現場材料采購供應商評價評審制度。保證供應商的評審工作公正、公平、公開，防止暗箱操作。

3.建立現場閑置材料管理制度，加強庫存管理

為充分發揮閑置材料的作用，進一步加強現場閑置材料的管理，必須建立現場閑置材料管理制度，降低施工成本。要做好材料的調劑工作，統籌各項目工程用料安排，制定材料使用調劑方案，對閑置材料轉讓拍賣進行論證分析，各施工隊要積極配合閑置材料的處置和賬務處理工作，減少庫存。加強庫存管理，可以采用VMI供應商管理庫存模式，及時滿足施工工程的需要，可以對庫存材料以ABC分類管理的方式進行，提高庫存管理效率和管理水平。

4.建立健全基于風險導向的內部控制管理體系

要進一步樹立內部控制管理的理念，加強內部控制制度建設，充分發揮庫存管理、預算管理、質量監督等部門在內部控制中的作用，進一步優化現場材料內部控制管理環境，建立決策、監督一體的內部控制體系。要建立層層目標責任制，出現內部控制問題責任倒查。加強領導集體決策，探索實施工程隊末位發言和總經理不分管現場材料工作。加強關鍵控制點的管理，進一步加強風險評估。確定好施工企業內部控制的主要風險點，采取有針對性的措施。對于財務戰略、投資決策、組織機構、管理體制等重要決策加強風險識別和控制。加強材料預算管理控制，嚴格按照預算編制執行。

5.嚴格材料簽收,規范材料計量

現場材料的入庫和簽收要健全內部控制制度，建立材料入庫登記和領用制度。加強現場控制審核，工地設“地秤”，進場車輛過秤，出場再秤，差量可以估算實際材料量。

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