企業實施全面預算管理的問題和對策

陳雪燕

（中國電建集團昆明勘測設計研究院有限公司，　云南　昆明　650031）

企業實施全面預算管理的問題和對策

陳雪燕

（中國電建集團昆明勘測設計研究院有限公司，云南昆明650031）

全面預算管理為企業管理體系中不可或缺的部分。雖然不少企業推行全面預算管理并取得一定的成效，但企業在實施過程中還面臨著全面預算目標與戰略規劃相脫節，未建立全面預算管理組織體系，進行編制沒有進行監督和考核等問題，企業預算目標必須以戰略規劃為導向，健全全面預算管理組織體系，編制要考慮重點事項，監督和考核要到位。以加快推動企業優化資源配置，提高資產運行質量，加強風險管控，更好地發揮全面預算管理的作用。

企業；全面預算管理；問題；解決方案

全面預算管理是企業圍繞發展戰略，運用現代網絡與信息技術，融業務預算、資本預算、財務預算于一體的綜合管理體系，是在企業戰略目標指引下，對未來生產經營活動、投融資活動、財務活動的科學預測和量化表述。預算管理貫穿于企業經營管理活動的各個環節，能幫助企業優化資源配置，提高資產運行質量，加強風險管控，有效地促進企業發展戰略與經營目標的達成，是提升企業整體效益和管理水平的重要工具。但在推行全面預算管理時，有不少企業感覺全面預算管理的實施效果不是很理想，預算的管控力度剛性不強，流于形式，難以體現企業價值最大化的要求，主要表現在以下幾個方面：

一、企業實施全面預算管理存在的問題

（一）全面預算目標與戰略規劃相脫節

企業在編制年度預算目標時，并沒有認識到企業戰略的重要性，僅著眼于近期的內部規劃和行動，忽略了企業外部環境和內部條件的分析，制定的預算目標容易引起追求短期利潤目標和經濟效益的短期行為，往往與企業戰略規劃相脫節，導致短期的預算指標與公司長期的發展戰略規劃相互沖突，難以取得預期效果。

（二）未建立全面預算管理組織體系

許多企業的預算由總經理決定，未設置專門的預算管理機構，沒有選擇專業人才來組織和控制預算管理，而是認為預算是財務行為，應該由財務部門負責預算的制定和控制，銷售等基層業務部門并不參加預算的編制過程，這樣會削弱預算的科學性和權威性，造成企業預算的軟約束，使預算缺乏可操作性。而且沒有基層業務人員的參與，在預算執行過程中也會遇到很大的阻力。

（三）全面預算僅以財務預算為基礎進行編制

編制全面預算時企業在觀念上只停留在財務預算的編制上，沒有與業務預算、投資預算等專項預算進行銜接，沒有按照全面預算管理的要求對整個業務流程進行再造，導致全面預算與業務預算脫節，偏差較大。

（四）全面預算僅按常規簡單編制

企業在全面預算編制過程中，僅僅是按常規簡單編制而成，沒有根據企業自身條件和業務的特殊性進行編制，沒有對企業應考慮的重點事項進行關注，“眉毛胡子一把抓”。預算的編制沒有考慮環境變化、或有事項、業務流程的結構性變化對預算執行的控制和影響，不能保證預算的準確性和預算控制的有效性。

（五）全面預算沒有進行監督和考核

許多企業存在重編制、輕執行的情況，對全面預算的執行情況沒有進行及時監督，超預算或無預算的項目不履行審批手續照樣開展，執行隨意性大，嚴重影響管理水平的發揮，沒有對預算的執行情況進行分析和監督，執行的有效性不能與企業經濟效益掛鉤。

二、做好全面預算管理對策

企業要做好全面預算管理就必須做好以下幾個方面的工作：

（一）預算目標必須與戰略規劃為導向

全面預算管理目標必須堅持企業戰略引領作用，正確分析判斷國內外宏觀經濟形勢、市場形勢和政策走向，以及國家有關產業政策、財政稅收政策、國家標準或行業標準等。同時，企業應圍繞遠期戰略目標，對戰略目標進行分解，形成企業年度預算目標，合理配置內部資源，對企業資源進行有效地分配和使用，實行總量平衡和控制，確保企業戰略目標的推進。

（二）建立健全全面預算管理組織體系

企業應結合自身情況設置專門的預算管理組織體系。預算管理機構是全面預算管理得以實施的載體，也是實現全面預算管理的基礎和保證，因此各級領導都要融入到預算管理活動中。

企業應設立全面預算管理委員會，作為全面預算管理的領導機構，負責企業預算決策、管理，并對企業法定代表人負責。職責主要是制定企業全面預算管理的基本原則和目標；審計全面預算管理制度及相關規定，明確全面預算編制流程和方法；根據企業戰略規劃和年度經營目標審核預算方案、調整方案，并報董事會審議批準；協調解決全面預算編制、執行、控制和監督考評中發現的重大問題；對全面預算執行結果進行考評和獎懲。

全面預算管理委員會應下設辦公室，職責主要是負責全面預算管理有關制度的制定及完善，提交全面預算管理委員會審議；組織子企業預算報告匯審工作，評價子企業全面預算目標，匯總編制企業預算報告，提交全面預算管理委員會審議；負責預算批復、預算執行分析和動態監控；審核子企業上報的預算調整事項，組織擬訂企業預算調整方案；負責全面預算管理信息化建設工作，保障全面預算管理順利實施；負責處理全面預算管理委員會的日常事務。

子企業是全面預算的執行主體，職責是負責全面預算的編制和上報工作；負責將全面預算指標層層分解，落實到各部門、各環節和各崗位；按照授權審批程序嚴格執行各項預算，及時分析預算執行差異原因，解決預算執行中存在的問題；及時分析企業全面預算編制和執行情況，組織實施考核和獎懲工作。

（三）全面預算必須以業務預算為基礎進行編制

全面預算應包括業務預算、投資預算、融資預算、擔保預算、固定資產購置預算、捐贈預算、人工成本預算、信息化支出預算、財務預算等，涵蓋企業生產、經營和建設的各個環節。其中業務預算、投資預算和融資預等專項預算是基礎，現金預算貫穿于預算管理全過程，財務預算是業務、投資、融資和現金預算等專項預算的自然驅動結果。

業務預算涵蓋企業營銷、采購和生產等所有業務活動的資源配置，反映企業在預算期內可能形成現金收付的生產經營活動預算，包括新簽合同預算、營業收入預算、成本預算、期間費用預算、物資采購預算等，企業可根據自己的實際情況進行編制。

投資預算反映企業在預算期內進行資本性投資及業務結構性投資預算，包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算、BT和BOT等項目投資預算、債券投資預算等。

融資預算反映企業在預算期內需要新借入的長短期借款、經批準發行的債券以及對原有借款、原有債券還本付息的預算。

擔保預算反映企業在預算期內的流動資金貸款、銀行承兌匯票、固定資金貸款、保函及信貸證明等擔保預算。

捐贈預算反映企業在預算期內對外捐贈支出預算，主要對捐贈的規模和標準進行預算編制，量力而行。

人工成本預算反映企業在預算期內人力投入所發生的成本及相關費用的預算，主要根據企業年度用工安排、薪酬水平、職工福利標準等進行編制。

信息化支出預算反映企業在預算期內用于信息化建設的費用預算，應根據企業信息化項目坑、運營、維護等投入情況進行編制。

財務預算在預測和決策的基礎上，反映企業預算期內資金取得和投放、各項收入和支出、經營成本及分配等資金運動所作的具體安排。

（四）在編制全面預算時要考慮的重點事項

企業編制對外投資預算時應按照國家相關規定，加強對外投資、收購兼并、固定資產投資以及股票、委托理財、期貨（權）及衍生品等投資業務的風險評估和預算控制。加強非主業投資和無效投資的清理，嚴格控制非主業投資預算。對資產負債率過高、償債能力下降以及投資回報差的企業，還應嚴格控制投資規模。

編制成本費用預算時應規范制定成本費用開支標準，嚴格控制成本費用開支范圍和規模。對于成本費用增長高于收入增長、成本費用利潤率下降、經營效益下滑的企業，預算編制時還應突出降本增效原則，要壓縮成本費用的預算規模，加強投入產出水平的預算控制。

編制資金預算時應關注預計現金流入和流出情況，嚴格控制擔保、抵押和金融負債等規模。對于資產負債率高于行業平均水平、存在較大償債壓力的企業，應適當壓縮金融債務預算規模。對于擔保余額超過凈資產50%以上，發生擔保履約責任形成重大損失的企業，原則上不再安排新增擔保預算。不得安排與企業業務無關的其他擔保預算。

（五）全面預算的監督和考核要到位

企業應建立預算監督和考核制度，對企業生產經營活動實行過程控制，對預算執行情況進行預算分析和考核，重點是考核預算編制的科學性和預算執行的有效性，對不履行審批手續發生的預算外開支，要追究有關部門和當事人的責任，將預算執行結果與企業的經濟效益掛鉤，確保企業戰略目標和經營目標的實現。

此外，企業必須建立符合企業特點和實際情況的全面預算管理信息系統和應用平臺。信息系統應做到橫向到邊，縱向到底，覆蓋企業全部重要業務、連接各級子企業和項目部。橫向是以業務預算、資本預算為基礎，使各專業預算之間的預算數據具有嚴密的邏輯和勾稽關系，縱向則包括各級預算主體的所有預算數據，用于支撐全面預算管理工作需要和各層級應用需要，并實現信息系統實時在線分析監測，及時追蹤分析預算執行情況，只有這樣，才能充分發揮全面預算的管控職能，為企業重大經濟決策提供有效支撐。

［1］龔巧莉.全面預算管理案例與實務指引［M］.北京：機械工業出版社，2012

［2］張長勝.企業全面預算管理［M］.北京：北京大學出版社，2013

［責任編輯：劉玉梅］

F830

B

1009-6043（2015）02-0124-02

2015-02-06