個人所得稅變革新趨勢探究

梁玉珠

（海南職業(yè)技術學院　財經(jīng)學院，　海南　海口　570216）

個人所得稅變革新趨勢探究

梁玉珠

（海南職業(yè)技術學院財經(jīng)學院，海南海口570216）

我國現(xiàn)階段的個人所得稅制度存在稅率設計不合理、稅基較窄、費用扣除欠缺公平性、征管模式不完善等問題。針對這些問題，我國需要完善個稅征管體制，提高征管效率和水平，采取調整和簡化稅率相結合、擴大個人所得稅稅基、完善個人所得稅扣除標準等措施。同時，應結合我國個稅分類制的實際情況，建立綜合和分類相結合的稅制，提高我國個稅的征管水平。

個人所得稅；變革；新趨勢

一、我國個人所得稅現(xiàn)狀分析

我國現(xiàn)行的個人所得稅是2011年6月第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十二次會議通過的。此次修正，無論從調整內容還是調整力度，都是以前幾次調整所不能比的，而最引人注目的就是再次提高了個人所得稅的費用扣除標準，將其調整為3500元。并對工資薪金所得適用的稅率結構由9級減到7級。此次個人所得稅調整的減稅效果還是比較明顯的。但是我國個人所得稅在稅率涉及、費用扣除等方面還是存在各種問題，使個人所得稅在調節(jié)居民收入分配差距方面效果一直不理想。我國在個人所得稅方面的制度還不健全，個人所得稅的變革新趨勢究竟如何，是我國政府和學術界必須正視的問題。

二、我國個人所得稅制存在的問題分析

（一）稅率設計不合理

首先是稅率形式過多，這種稅率不僅讓納稅人難以掌握，而且也增大了征管機關的征收難度，導致納稅成本增加，降低了效率；其次，工資薪金適用的稅率檔次依然有些多。而在國際上，個人所得稅稅率降低，級距減少是一個趨勢。目前我國的稅率擋次是7個，雖然比之以前有所減少，但是和發(fā)達國家相比，仍然比較多。較多的稅率檔次增加了征稅難度，使稅源容易流失；最后，最高稅率較高，一般來說，稅率的設置是為了實現(xiàn)個稅調節(jié)收入分配的目標，在一般人看來，對高收入群體征稅的稅率越高，越有利于實現(xiàn)目標。在現(xiàn)在監(jiān)管機制不健全的情況下，較高的最高邊際稅率往往導致高收入群體偷稅漏稅，而且也打擊了人們從事勞動的積極性，從而影響了整個社會的生產(chǎn)效率。

（二）個人所得稅稅基較窄

我國居民收入逐年提高，而且收入的來源也呈現(xiàn)多樣化。我國現(xiàn)行的個人所得稅征收范圍只包括稅法列舉的十一項所得，這就導致我國居民的一些收入沒有納入到個人所得稅征稅范圍內，如個人附加福利所得，即使有些收入已經(jīng)納入應納稅收入，也沒有認真執(zhí)行，如房產(chǎn)租賃所得。由此可以看出，這種稅制顯然是不合理的，而稅基過窄也是導致我國個稅不能有效調節(jié)居民收入分配的主要原因。我國的個稅收入在整個財政收入中所占的比重僅為7%左右，而同時期，西方發(fā)達國家，如美國2010年個稅占財政總收入的67%，新西蘭比例為48%，英國的比例為40%。由此可以看出，個稅收入占財政收入的比例較低，究其原因，就是我國的個人所得稅稅基過窄。

（三）個人所得稅費用扣除欠缺公平性

我國現(xiàn)行的工資薪金個人所得稅扣除標準是3500元，這樣以來，年收入在50000元以內的個人基本不用納稅，根據(jù)2011年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在費用扣除標準提高以后，個人所得稅實際納稅人已經(jīng)由9000多萬人減至3000多萬人。這個時候，不能再一味追求提高費用扣除標準，再提高費用扣除標準的話，受惠更多的是高收入群體，而不是低收入群體。如，在現(xiàn)行稅制的條件下，將起征點調到5000元的話，對月薪3500元以下的納稅人來說沒有任何意義，對于月薪10000元的納稅人，稅負降低675元，對于月薪100000元的納稅人，稅負降低2925元。個人所得稅是調節(jié)收入分配的主要稅種，如果只追求扣除費用的提高，不僅會導致政府財政收入的減少，還會影響政府對低收入群體的轉移支付以及提供社會保障的能力。由此可見，提高費用扣除標準不僅不能降低低收入群體的稅負負擔，促進社會公平，甚至還會起到與初衷相反的作用。

（四）個人所得稅征管模式不完善

我國的個稅實行的是分類制稅制，即根據(jù)收入來源和性質來作為劃分不同費用扣除標準的依據(jù)，并以此為基礎對納稅人征稅。這種稅收征收模式可以有效防止稅源的流失，但是在另一方面也導致了稅負的不公平。在居民收入來源多樣化的情況下，分類制的征收模式只對不同來源和性質的收入按月或按次征收，年底不匯總，無法衡量納稅人的實際納稅能力。對于那些年收入高，但是來源分散的納稅人，其應納稅額有可能反而會低，這樣不利于納稅公平。此外，分類制增加了征管的難度，給偷稅漏稅創(chuàng)造了條件，從而造成稅源的流失。

三、我國個人所得稅改革新趨勢

（一）調整和簡化稅率相結合

我國個人所得稅的累進稅率和比例稅率相結合的方式，不僅加重了稅負的整體負擔，而且增加了征管難度，不利于稅收的征管。首先，將工資薪金所得稅稅率結構從7級減為4級或是3級，進一步簡化稅率結構，同時將最高邊際稅率降低10個百分點，降為35%左右，適當降低最高等級的邊際稅率。同時，各級之間最好保持相同的差距，可以有效解決稅率設置過多以及級距過窄的問題，即方便征管，又提高了征稅的效率。這不僅在一定程度上提高人們的工作積極性，而且由于稅負的降低，還可以同時降低人們逃稅的動機。其次，對于適用比例稅率的居民收入所得，可以對各種性質的收入采用不一樣的稅率，如對租賃收入等非辛勤勞動獲取的收入采用較高的稅率，而對于稿酬等辛勤勞動獲取的收入采用較低的稅率。這不僅可以防止稅負負擔無區(qū)別的問題，還可體現(xiàn)了稅負的公平。而且居民還可以利用稅率的差異進行納稅籌劃，而不是利用逃稅等方式來少繳稅，有利于我國個人所得稅制的法制化建設。如，當工資薪金較高時，那么適用的稅率較高，此時可以將工薪所得轉化為勞務所得，以達到少交稅的目的。

（二）擴大個人所得稅稅基

一方面是要將附加福利收入納入到應納稅所得額中來。我國的附加福利收入在個人收入中占有一定比例，而且不同行業(yè)之間在附加福利收入方面的差異比較明顯。有些企業(yè)為了避稅，會減少名義工資，增加附加福利收入，以達到少交稅的目的。這樣，附加福利收入不僅會減少居民的應納稅額，而且也會導致不同行業(yè)的收入差距擴大。因此，應該采用相應措施將各種補貼和附加福利收入納入到應納稅所得額中，如把福利分房變?yōu)樽》控泿叛a貼，公務用車也應要實行貨幣化等。這些措施可以有效的將各種附加福利收入納入到居民的收入中來并對其進行征稅。另一方面要將資本利得的收入納入到應納稅所得額中來。隨著我國資本市場的發(fā)展，居民的資本利得收入也在不斷增加，尤其是股票轉讓所得占居民收入的比重日益提高。現(xiàn)在，世界上大部門國家都對以股票為代表的證券轉讓收入征稅，一般采用比例稅率。

（三）完善個人所得稅扣除標準

對于我國現(xiàn)行的個人所得稅扣除標準，要做的不是提高扣除標準，而是在現(xiàn)有基礎上進一步完善扣除標準。我國目前一刀切的將工資薪金收入所得的扣除標準定為3500元的做法并不科學。在扣除工資薪酬費用的時候，應該將基本扣除和生計扣除都要考慮在內。基本扣除，可以根據(jù)實際工資水平和物價水平確定一個統(tǒng)一的扣除標準。而對于生計扣除，應在扣除個人日常消費之外，還要按照一定標準扣除家庭贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費和教育費用以及養(yǎng)老、醫(yī)療等相關費用。而且，在確定費用扣除的時候，還要考慮每年的CPI指數(shù)，并根據(jù)每年情況進行微調，以保持稅負的公平性和一致性。

（四）建立綜合和分類相結合的稅制

我國現(xiàn)在實行的分類制征收模式在稅收公平方面有一定的局限，比如兩個人收入總額相同，如果一個主要來自工資薪酬一個主要來自其他收入，稅負負擔就會不同。雖然綜合稅制是根據(jù)年總收入征稅，可以更全面地考慮支出因素，維系稅負公平。但是綜合稅制對征收條件和社會相關能力有比較高的要求，在我國完全采用綜合稅制的條件還不成熟。因此可以在我國實行以綜合稅制為主，以分類制為輔的稅收制度，以此作為我國現(xiàn)行情況下的過渡階段。如對經(jīng)常、恒久、連續(xù)取得的收入實行綜合征收，而對其他的收入和低收入者實行分類稅制。此外，還應加強個人所得稅征管體制建設，提高稅收征收效率，增強個人收入的透明度，并對偷稅行為加大處罰力度，從而維護稅收的嚴肅性和權威。

總之，根據(jù)我國的個人所得稅制度現(xiàn)在存在的問題，一方面需要完善個稅征管體制，提高征管效率和水平。在我國目前稅基過窄的情形下，將隱形收入顯性化，防止稅源的流失。同時，在稅制結構方面，適當減少稅率建構，簡化個稅的征管體系。另一方面，應結合我國個稅分類制的實際情況，在一些領域實行綜合制，提高我國個稅的征管水平。如此，才能使我國的個人所得稅在調節(jié)居民分配差距上真正發(fā)揮作用。

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［責任編輯：王鳳娟］

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