會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)提升問題研究

周海博，毛少華

（1.沈陽師范大學(xué)法學(xué)院，遼寧沈陽110034；2.沈陽師范大學(xué)法學(xué)院，遼寧沈陽110034）

會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)提升問題研究

周海博1，毛少華2

（1.沈陽師范大學(xué)法學(xué)院，遼寧沈陽110034；2.沈陽師范大學(xué)法學(xué)院，遼寧沈陽110034）

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，作為市場經(jīng)濟主體——企業(yè)的財務(wù)問題愈來愈為政府與債權(quán)人所關(guān)注。企業(yè)財務(wù)問題弊端百出，假賬、壞賬、黑賬屢禁不止，歸結(jié)原因形態(tài)各異，其中最為突出的問題即在于會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)存在桎梏，如何提升會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)，已然成為當下企業(yè)財務(wù)制度構(gòu)建不可回避的課題。如何從法律制度完善與健全入手，針對會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)存在問題提出具體解決建議，是今后會計理論亟待提上日程的課題。

會計從業(yè)人員；職業(yè)素質(zhì)；法律對策

一、會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)范圍界定

日趨復(fù)雜的財務(wù)實踐對會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更為嚴苛的要求，毋庸置疑，會計從業(yè)人員應(yīng)當具備如下職業(yè)素質(zhì)：

（一）專業(yè)素質(zhì)。會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)則指的是會計從業(yè)人員能夠具有一定的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。也就是說會計從業(yè)人員能夠在理論的指導(dǎo)下，把理論知識轉(zhuǎn)化為會計實務(wù)的能力。會計工作畢竟不是紙上談兵，需要參與到社會實踐中去。會計從業(yè)人員所具備的工作實踐中的專業(yè)素質(zhì)高低，也是考驗會計從業(yè)人員能否勝任會計工作的一項標準。從對各項工作的考察可以看出，會計工作是注重實務(wù)的工作，工作經(jīng)歷與實踐經(jīng)歷對于勞動者的專業(yè)素質(zhì)更為重要。因此，會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)高低直接關(guān)系著會計工作完成的質(zhì)量優(yōu)劣［1］。

（二）道德素質(zhì)。道德素質(zhì)在會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)中的地位十分突出。許多企事業(yè)單位為了避稅迫使會計從業(yè)人員制作虛假賬目，因此，社會中出現(xiàn)了許多會計信息失真的現(xiàn)象。會計從業(yè)人員運用自身所掌握的會計專業(yè)知識從事會計造假行為來幫助企業(yè)逃稅、避稅，這直接損害了國家和人民的利益。國家遏制會計造假行為，就需要約束會計從業(yè)人員的道德素質(zhì)過硬。也就是說，會計從業(yè)人員具備良好的道德素質(zhì)就能保證會計信息的質(zhì)量，為國家稅收工作提供正確的依據(jù)。因此，會計行業(yè)需要更多具有較高道德素質(zhì)的從業(yè)人員，來維護市場秩序，保證企事業(yè)單位規(guī)范納稅，保證國家財政、稅收的健康運行。

（三）社會交往素質(zhì)。社會交往素質(zhì)就是會計從業(yè)人員與外界交往能力的體現(xiàn)。會計工作要求其從業(yè)人員經(jīng)常與外界溝通接觸，主要表現(xiàn)在與金融機構(gòu)，稅務(wù)部門，審計部門，財政部門的溝通。會計從業(yè)人員與各個部門溝通交往的順暢性，就取決于會計從業(yè)人員的社會交往素質(zhì)。具備良好的社會交往素質(zhì)的會計從業(yè)人員在對外交流中，有利于會計工作的開展。具備良好的社會交往素質(zhì)的會計人才越來越受到企事業(yè)單位的青睞。因此，會計從業(yè)人員的社會交往素質(zhì)也是會計從業(yè)人員必不可少的一項重要素質(zhì)。

（四）學(xué)習素質(zhì)。學(xué)習素質(zhì)就是會計從業(yè)人員學(xué)習新事物的能力的體現(xiàn)。會計工作已經(jīng)擺脫了過去的筆記珠算的紙張方式，現(xiàn)如今的的電算化，已經(jīng)使會計工作本身發(fā)生了很多的變化。這也就需要會計從業(yè)人員根據(jù)會計工作的需求不斷地學(xué)習、創(chuàng)新。具備良好的學(xué)習素質(zhì)的會計工作從業(yè)人員可以更好、更快地學(xué)習、創(chuàng)新，適應(yīng)性也更強，更能勝任現(xiàn)如今日新月異的會計工作。會計工作中也需要會計從業(yè)人員學(xué)習其他專業(yè)的一些知識，如，金融，稅法，審計等。會計從業(yè)人員的學(xué)習素質(zhì)高低，也決定了對于會計工作外圍專業(yè)知識的領(lǐng)悟力和掌握力的強弱，關(guān)系到會計工作質(zhì)量的優(yōu)劣和完成效果的好壞。因此，會計從業(yè)人員具備良好的學(xué)習素質(zhì)是會計工作對其從業(yè)人員的一項更高要求。

（五）法律素質(zhì)。會計從業(yè)人員的法律素質(zhì)問題是本文重點研究的對象。會計工作不僅僅是涉及到經(jīng)濟領(lǐng)域的一項工作，這項工作也時時、處處涉及到守法、執(zhí)法方面的問題。這就需要會計工作人員不僅要熟悉法律，還要能夠遵守法律，依法辦事。會計從業(yè)人員的法律素質(zhì)主要體現(xiàn)在兩方面：首先，會計從業(yè)人員對于法律的掌握情況。會計從業(yè)人員是否掌握了《中華人民共和國會計法》這一基本法律，這是會計專業(yè)自身對于本專業(yè)人員的法律素質(zhì)的基本要求。另外，會計從業(yè)人員還應(yīng)當具備《稅法》、《經(jīng)濟法》、《審計法》等這些與會計工作息息相關(guān)的法律知識。除了國家制定的法律以外，地方政府對于地方的會計工作還會有相應(yīng)的地方法規(guī)和政府規(guī)章，這些都是會計從業(yè)人員應(yīng)當熟悉的法律規(guī)范。會計從業(yè)人員對于這些內(nèi)容的掌握體現(xiàn)了其自身的法律素質(zhì)是否過硬。其次，會計從業(yè)人員對于法律的遵守情況。法律并不是熟悉了、了解了就能解決現(xiàn)實問題的。掌握法律是為了遵守法律，會計從業(yè)人員如果只是掌握法律卻不能遵守法律也不是真正地具備法律素質(zhì)。會計從業(yè)人員所遵守的法律不僅僅應(yīng)當是《會計法》等一些會計方面的法律，以及《稅法》等一些外圍的法律，更應(yīng)該注意的是不能觸犯《刑法》里有關(guān)財產(chǎn)犯罪以及職務(wù)犯罪的內(nèi)容。會計從業(yè)人員需要時時刻刻提醒自己自身工作的重要性，不能在壓力或金錢面前做出妥協(xié)，這才是高素質(zhì)的會計從業(yè)人員應(yīng)當具備的法律素質(zhì)。

二、會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)存在問題考量

（一）文化專業(yè)素質(zhì)積蓄單薄

文化素質(zhì)方面，會計從業(yè)人員的問題主要集中在兩方面：一方面是學(xué)歷偏低，另一方面是職稱普遍不高。學(xué)歷偏低主要體現(xiàn)在會計從業(yè)人員的學(xué)歷主要集中在本科以下的水平，甚至有一大部分達不到大中專的學(xué)歷水平。這樣的學(xué)歷水平的分布遠遠達不到現(xiàn)代社會對會計工作從業(yè)者文化素質(zhì)的需求。職稱普遍不高主要體現(xiàn)在高職稱的會計人才緊缺。會計從業(yè)資格證的取得僅僅是從事會計工作的基本要求，會計從業(yè)人員還應(yīng)當取得更高的職稱，諸如會計師、副高級會計師、高級會計師等職稱。但目前看來，大部分會計從業(yè)人員的職稱并不高，還都處在會計的初級職稱，即助理會計師階段。一部分人取得了中級職稱，即會計師，但是高級職稱的持有者很少。這使得會計從業(yè)人員的文化素質(zhì)很難跟上企事業(yè)單位的要求［2］。另外，從專業(yè)素質(zhì)來看，主要問題集中在年輕的會計從業(yè)人員實踐經(jīng)驗不足。會計實務(wù)在實際工作中更加注重專業(yè)性和實踐操作性。會計從業(yè)人員需要具備很高的實踐能力。但是，目前學(xué)校教育缺乏對于實踐能力的培養(yǎng)，這就使得剛剛走出校門的年輕一代的會計從業(yè)人員缺乏實踐經(jīng)驗，專業(yè)素質(zhì)得不到鍛煉和提升。會計工作所需要的實踐操作型人才得不到新生力量的及時補充，對于會計實務(wù)來說是亟待解決的問題。

（二）道德素質(zhì)層級不高

在道德素質(zhì)方面，主要存在的問題是會計從業(yè)人員的道德素質(zhì)普遍偏低。會計從業(yè)人員在道德素質(zhì)欠缺的情況下運用自身的專業(yè)知識虛列支出，擴大成本費用，偷稅漏稅現(xiàn)象普遍存在。現(xiàn)在企業(yè)為了盈利往往會在會計工作上動手腳，制造虛假會計信息，瞞報利潤，擴大成本，達到偷稅漏稅的目的。而會計從業(yè)人員在金錢的誘惑或失業(yè)的壓力面前，往往答應(yīng)企業(yè)的要求，制作虛假的會計賬目，幫助企業(yè)達到目的。這就體現(xiàn)了會計從業(yè)人員在道德素質(zhì)方面的不足，不能頂住誘惑與壓力，堅守道德的底線。會計從業(yè)人員道德素質(zhì)偏低使市場上充斥了虛假的會計信息，不利于國家對市場的管理。

（三）社會交往與學(xué)習素質(zhì)欠缺

在社會交往素質(zhì)方面，會計從業(yè)人員存在的問題是有相當一部分人不善于與其他部門溝通交流，只是局限于企事業(yè)單位內(nèi)部的會計工作。會計從業(yè)人員可能由于自身性格或社會閱歷所限，有一部分人不能很好地與社會其他一些部門的工作人員協(xié)調(diào)配合，缺乏良好的社會交往素質(zhì)。另外，會計工作是一項日新月異的工作，需要與時俱進，不斷創(chuàng)新。這就要求會計從業(yè)人員繼續(xù)接受教育，以跟上時代的步伐。可是由誰來對會計從業(yè)人員進行繼續(xù)教育，如何提高會計從業(yè)人員積極性，主動接受繼續(xù)教育的問題還沒有得到解決。這往往使得會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育成為空談，在實踐當中并沒有得到落實。

（四）法律素質(zhì)薄弱

在法律素質(zhì)方面，主要問題是會計從業(yè)人員法律意識薄弱。這主要表現(xiàn)在兩個方面，一是會計從業(yè)人員學(xué)習法律的積極性不高，二是會計從業(yè)人員對于運用法律和維護自身權(quán)益的意識不強。會計從業(yè)人員往往更加注重會計實務(wù)的掌握，而忽視了對于《中華人民共和國會計法》等相關(guān)法律的學(xué)習。畢竟學(xué)習法律知識也需要占用一定的時間，并且法律知識的運用雖然無處不在，卻在會計實務(wù)中不能直觀地體現(xiàn)出來，這就造成了會計從業(yè)人員不愿意主動學(xué)習法律知識的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了會計從業(yè)人員對于法律制度不熟悉。先知法方能守法，會計從業(yè)人員連法律規(guī)定都不熟知，守法一說更是無從談起。這就導(dǎo)致了會計從業(yè)人員法律意識淡薄，甚至被單位利用做出了違法的事實都不知道。法律知識的缺乏，導(dǎo)致了會計從業(yè)人員即使在自身權(quán)益受到侵害的情況下也很難拿起法律的武器維護自身的權(quán)益。會計從業(yè)人員法律素質(zhì)不高的現(xiàn)象普遍存在于日常的會計工作中。這一現(xiàn)象固然有會計從業(yè)者自身缺乏主動學(xué)習的原因，也有國家對于會計工作者從業(yè)考核門檻不高有關(guān)。會計從業(yè)人員考取會計從業(yè)資格證之時，國家并沒有注重對相關(guān)法律的考核，這也從某種程度上導(dǎo)致了會計從業(yè)人員法律意識淡薄。

三、完善會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)的法律對策

誠如前所述，從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)存在的諸多問題亟待我們予以解決。然而在具體解決問題過程中，所運用的方法與手段并不單一，有時候一項措施可能解決諸多方面的問題，但有的問題卻需要單獨列出解決措施。本文擬從法律政策視角進行考量，通過法律政策等規(guī)范性手段的完善來具體論證會計人才素質(zhì)提升。

（一）以專項法律規(guī)范會計職業(yè)考試制度以提升從事會計工作的門檻

從事會計工作的入門門檻偏低，會計從業(yè)資格證要求的學(xué)歷不高，考試內(nèi)容也相對簡單，取得會計從業(yè)資格證十分容易。這就導(dǎo)致了一大批文化素質(zhì)不高的人員進入會計行業(yè)。由于文化素質(zhì)所限，能夠再取得中、高級職稱的人員十分有限。為了解決這一問題就需要通過對會計法律法規(guī)的制定來提高取得會計從業(yè)資格的門檻，并加強考核力度。在相應(yīng)會計人員從業(yè)法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定，會計從業(yè)人員需要具備大中專以上學(xué)歷水平，并經(jīng)過專門的會計培訓(xùn)才能夠取得上崗資格。而且，會計從業(yè)資格的考試形式也應(yīng)當轉(zhuǎn)變，從目前的重理論、輕實踐逐步向重實踐轉(zhuǎn)變。對會計從業(yè)人員職業(yè)道德的考核應(yīng)特別注意，通過考試形式和考試內(nèi)容進一步的調(diào)整，給會計隊伍培養(yǎng)具有更高文化素質(zhì)和道德素質(zhì)的從業(yè)人員。如果會計從業(yè)資格的取得像是法律從業(yè)人員取得國家司法考試資格證一樣的力度的話，會計從業(yè)人員的素質(zhì)將有一個重大的飛躍。

（二）構(gòu)建普適立法創(chuàng)造良好的工作環(huán)境

會計從業(yè)人員應(yīng)該在一個良好的、無外界不良影響和內(nèi)部有競爭壓力的情況下從事會計工作的工作環(huán)境。會計工作需要實踐經(jīng)驗的累積、會計工作的專業(yè)素質(zhì)和社會交往素質(zhì)都是在日積月累的工作中得到鍛煉與提高的。這就需要企事業(yè)單位為會計從業(yè)人員，尤其是剛剛?cè)胄械臅嫃臉I(yè)人員提供一個良好的工作環(huán)境與鍛煉機會。良好的工作環(huán)境應(yīng)該同時包括外在的工作環(huán)境與精神層面的環(huán)境兩方面。企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者不應(yīng)該給會計從業(yè)人員施加任何形式的壓力，使會計從業(yè)人員按照他自己的意思制作會計賬目。這一點應(yīng)該在相應(yīng)的勞動合同法、會計人員從業(yè)辦法等法律、法規(guī)中予以明確。另外，前輩對后輩的提攜也相當重要，企事業(yè)單位應(yīng)該為老會計提供保障，使老會計無后顧之憂，充分發(fā)揮培養(yǎng)后輩的職業(yè)精神。對于這些，僅僅停留在口號層面是不夠的，在當今法治社會中，必須通過明確的會計立法、勞動立法等予以制度性督促［3］。

（三）通過司法案例推動職業(yè)道德教育提升

會計從業(yè)人員的職業(yè)道德普遍受到社會大眾的廣泛關(guān)注。其原因在于會計工作人員的道德素質(zhì)水平直接關(guān)系到會計工作的真實性［4］。為了提高會計從業(yè)人員的道德素質(zhì)，要加強對會計從業(yè)人員的道德教育，特別是廉潔奉公教育和事實求是教育。通過廉潔奉公教育來教育會計從業(yè)人員注意抵制外界或企業(yè)內(nèi)部的金錢誘惑，拒絕享樂主義，堅守自己的道德底線，用良心來保證會計工作的真實有效性。通過實事求是教育來教育會計從業(yè)人員應(yīng)當禁得住來自上級的壓力，堅守會計工作的正當性，不能在權(quán)力的壓迫下改變自己的工作原則。在具體會計人員培訓(xùn)與考核過程中，通過大量會計犯罪案例的展現(xiàn)對會計從業(yè)人員形成警示與震懾作用。

（四）建立有效的監(jiān)管機制

1.構(gòu)建內(nèi)部獎懲機制。這是發(fā)揮會計行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種重要方式［5］。通過獎懲的方式來提高會計從業(yè)人員重視職業(yè)素質(zhì)的意識。具體的做法就是通過財務(wù)部門、會計從業(yè)人員主管部門以及企事業(yè)單位的相互配合機構(gòu)定期對會計從業(yè)人員的工作進行監(jiān)督檢查。通過這一方式來檢查會計從業(yè)人員的工作是否符合相關(guān)的規(guī)定，有無違規(guī)、違紀的行為。檢查合格并且有優(yōu)良表現(xiàn)的會計從業(yè)人員應(yīng)當給予適當?shù)臉s譽以及物質(zhì)獎勵。檢查不合格甚至有嚴重違紀現(xiàn)象的人員，應(yīng)當視其程度輕重進行批評教育，甚至取消其從業(yè)資格。在這種制度的監(jiān)督下，會計從業(yè)人員可以更主動地遵守職業(yè)規(guī)范，有利于提高其職業(yè)素質(zhì)。

2.提升外部監(jiān)管力度。加強對會計從業(yè)人員的法律監(jiān)督可以看作是對會計從業(yè)人員的外部監(jiān)督。《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》是目前我國兩部主要的會計法律。這兩部法律對于會計從業(yè)人員的行為規(guī)范進行了約束，對于違法行為也作出了處罰規(guī)定。但是要怎樣進一步落實這兩部法律的實施呢？這就需要執(zhí)法部門與會計從業(yè)人員主管部門相結(jié)合，及時監(jiān)督會計從業(yè)人員的從業(yè)行為，對于違反法律的現(xiàn)象嚴厲打擊，糾正會計行業(yè)的不正之風。除此之外，法律監(jiān)督也需要制度的保障。對于會計從業(yè)人員的監(jiān)督采取內(nèi)外相結(jié)合的方式是最好不過的，但是對于這種協(xié)調(diào)配合卻沒有進一步的規(guī)定，還需要有關(guān)部門加強監(jiān)督意識，作出相關(guān)規(guī)定，使內(nèi)外各部分工作能協(xié)調(diào)有效地進行。

［1］楊玲.公益訴訟與集體訴訟制度對消費者權(quán)利的保護［J］.沈陽師范大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2013（2）:30-34.

［2］袁寒松.論會計從業(yè)人員后續(xù)教育的松散型柔性培訓(xùn)法［J］.經(jīng)濟師，2009（1）:206-207.

［3］趙秀敏.淺議加強會計素質(zhì)教育［J］.湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2010（4）:143-144.

［4］胡承德.對我國中小企業(yè)會計規(guī)范化問題的思考［J］.湖南冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2007（4）:123-124.

［5］羅銳.有關(guān)小企業(yè)會計規(guī)劃化的思考［J］.財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2012（5）: 45-46.

【責任編輯王鳳娥】

G711

A

1674-5450（2015）01-0079-03

2014-09-02

2011年度遼寧省財政科研基金項目（11C036）

周海博，男，遼寧阜新人，沈陽師范大學(xué)副教授，法學(xué)博士，碩士研究生導(dǎo)師；毛少華，女，河北唐山人，沈陽師范大學(xué)經(jīng)濟法碩士研究生。