試析建筑業營改增不同合同定價方式的稅負核算

□董 瑞

（山西省第三建筑工程公司建安第十工程處 山西 長治 046000）

試析建筑業營改增不同合同定價方式的稅負核算

□董 瑞

（山西省第三建筑工程公司建安第十工程處 山西 長治 046000）

隨著我國社會的進步，人們生活水平的不斷提高，建筑業的發展也越來越迅速。在最近幾年，建筑業已經發展成為我國的支柱產業之一，為了實現第二產業的貨物以及勞務稅的統一，我國將規定對建筑業也實行增值稅征稅。

建筑業；營改增；不同合同定價方式；稅負核算

在我國建筑業迅猛發展的今天，增值稅將會代替對建筑業的營業稅征收。營改增的稅制已經把建筑業納入了稅改革的方案中。由于建筑業自身行業的特點，其規模比較巨大，涉及的行業也比較多，牽扯的地域范圍非常廣，所以將其納入，對社會的影響非常巨大，其中最重要的影響是對稅負方面的影響。因此，必須先對建筑業的營改增不同合同定價方式對進項稅款的承擔和影響等核心問題進行研究，才能對建筑業營改增稅負核算有客觀的認識。

1 營改增對建筑業的合同定價方式影響

1.1 建筑業中工程造價的變化

在對建筑業實行營改增之前，國家規定建筑業繳納的是營業稅，建筑業的工程成本含有進項稅，工程造價是繳納稅收之后的價格，這樣就容易導致重復征稅情況的出現，建筑業改革成為繳納增值稅后，工程成本不含有進項稅，工程造價也是稅前，避免了重復征稅。關于建筑業的營改增前后的工程造價的變化，接下來就對其進行分析：首先，建筑業營改增前，不含稅以及人工費，征收營業稅為3%,建筑業營改增之后，不含稅3%，或者增值稅11%；其次，建筑機械費，營改增之前租賃機械不含稅為5%，營改增之后，租賃機械不含稅為3%，或者征收增值稅為17%；然后，建筑企業的自有機械，營改增之前不含稅為1.7%，營改增之后，自由機械不含稅為1.7%；接下來，是建筑管理費，營改增之前，人工費為3%，材料費17%，營改增之后，增值稅為3%或者11%；最后，關于營改增前后的稅金變化，營改增之前為3%，營改增之后為11%。

1.2 建筑業中合同定價的方式

關于建筑業中的合同定價方式，首先是增值稅的合同定價方式，建筑業在實施營改增之后，采取稅價分離的合同定價方式。由于這種情況影響，建筑企業根本不存在稅負的問題。但是，因為實行了營改增的稅制改革，以及增值稅的實施規定也明確指出，對于建筑企業，增值稅的稅率為11%，這其中包括建筑進項稅，以及建筑企業必須繳納的稅款兩種。建筑中的銷項稅的實際承擔者為企業的下游環節部門，建筑企業雖然是表面上的納稅人，但卻不是實際繳納稅款的人。因此，在這樣的背景之下，建筑企業的稅金是通過獲取下游環節的增值稅11%實現的，這些進項稅的承擔者所承擔的是上游環節部門的進項稅、以及納稅款，這其中的納稅款為下游環節的11%增值稅，這些稅金能夠抵償上游環節的進項稅。如果這些進項稅通過稅金全部可以抵償，那么營改增對于建筑行業就不存在稅負的難題了。其次，關于營業稅中合同定價方式的問題，根據現在實行的增值稅規定要求，建筑業的工程進項稅不可以抵扣，但是下游環節也不想承擔銷項稅，因此，真正的承擔者為中間環節，在營改增的實施背景下，下游環節依然需要按照營業稅的含稅價，為建筑企業進行支付。

2 建筑業營改增不同合同定價方式的稅負核算

2.1 不同合同方式下的不同稅金

下游環節承擔11%的銷項稅，這是在增值稅合同定價方式下的稅金承擔，這個定價方式下，稅價分離時，不承擔進項稅的稅款。如果建筑成本增加，這時，建筑業所要承擔的營業稅方式就會發生變化，這種情況下的合同定價方式改變為銷項稅不直接由下游環節實際承擔，但是3%的建筑營業稅和進項稅依然由下游環節承擔。因此，分析可以得出，雖然下游環節已經不直接承擔建筑營業稅中銷項稅，但是依然承擔了進項稅的一部分。

2.2 不同合同方式下的營改增稅負核算

在建筑業的稅制改革下，營改增稅制實行后，增值稅的合同定價計算公式為：建筑業應該繳納的稅款=11%的增值稅-進行稅的抵扣。首先，在增值稅制下，建筑業的稅金就是進項稅，最理想的狀態就是，進項稅可以全部抵扣，這樣建筑業就不存在稅負的問題了。在建筑業的營改增稅制改革下，進項稅的稅款增加，這時建筑業的進項抵扣可以從下游環節獲得。其次，基于建筑行業的成本增加，建筑業需要承擔的的營業稅合同定價方式為，雖然建筑企業的進項稅支出增加。但是，實際上這部分增加的進項稅，建筑企業都可以從下游緩解企業中的增值稅進項抵扣中獲得。最后，對于建筑行業成本增加，這增加的部分產生的營業稅，要由下游環節承擔的合同定價方式為下游環節企業承擔增加的進項稅，事實上可以獲得營改增稅制改革后的進項稅，增加的這部分進項稅，要由下游環節企業承擔。

3 如何促進建筑業的營改增不同合同定價方式的稅負核算

3.1 要對增值稅的稅率進行合理的設計

在對增值稅的稅率進行調查之后，對建筑行業進行調查時發現，對建筑行業的增值稅率設置在7%最為合適，從理論研究方面看，在建筑行業的納稅方式上，建筑行業想要進項稅獲得銷售收入的8%以上的抵扣，是非常難的。如果增值稅的稅率實行7%，那么只有非常小的一部分規模巨大的建筑承包企業，可以實現非常微小的減負，剩下的大部分建筑企業的增值稅和實行營業稅時的水平一樣。但是行使7%的增值稅稅率，規模較小的建筑企業卻無法獲得利潤。因此，想要使營改增的稅制優于之前的營業稅稅制，要設置比較合理的增值稅稅率。

3.2 營改增對于建筑行業造成稅負偏高的影響

本文分析營改增的三種合同的定價方式和建筑業營改增的稅負含義，對建筑業營改增之前的實際稅負和營改增之后的最終稅負進行測算，通過對改革前后的稅負進行比較，得出建筑業營改增之后的增值稅稅率為13%最為合適。但是，經過試點發現，這樣會使建筑行業的稅負偏高。由于國家一直沒有對建筑業實行增值稅的決定進行實施，所以，建筑業進行營業稅改革成增值稅的稅負不能以偏概全，針對不同的建筑業務種類，對取得增值稅的進項稅票會對稅負產生不同的影響。對于營改增造成建筑行業稅負偏高的問題，需要在營改增施實的過程中，針對不同的地區差異，稅務環境 ，積極爭取配套政策的支持和補償.在正式施行稅改之前，依然要按照營業稅的稅制進行繳納。

結束語

在對建筑業實行營改增的進程中，對于稅務增加問題要認真對待。營改增對建筑企業的稅負增加，不能從一個點進行論述，應該從整個行業特點、管理模式以及運行模式上進行綜合分析，對企業的經營方式進行調整，對管理制度進行強化分析，優化財務制度，從而使企業對涉及稅務的業務進行管理時，更加符合國家增值稅的規定和標準，讓營改增對建筑業發展起到積極的促進作用。

[1]詹敏.基于不同合同定價方式的建筑業“營改增”稅負測算[J].財會月刊,2014,24:41-43.

[2]李軍華.建筑業“營改增”不同合同定價方式的稅負核算[J].企業改革與管理,2015,03:93-94.

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1004-7026（2015）09-0095-02

F812.42

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.09.64