淺談“營改增”對民營快遞業的影響及對策

摘 要：“營改增”改革是全面深化財稅體制改革的重要組成部分，旨在加快完善稅收鏈條，實現結構性減稅，消除服務業發展的稅制瓶頸。本文先對民營快遞業的發展狀況進行簡要論述，繼而對民營快遞業的“營改增”歷程進行梳理，研究顯示：“營改增”初期，由于行業歸屬不明確造成稅率差異導致民營快遞企業稅負變化差異大；“營改增”后期，由于企業成本結構和業務組成差異導致民營快遞企業間的稅負浮動方向不一致；綜合來看，“營改增”降低了小微民營快遞企業的稅負，推進了民營快遞企業集約化發展進程，但也間接增加了企業財務審核工作難度和企業納稅風險。基于此，本文提出應盡快確定快遞行業歸屬、增加進項稅額抵扣項目、采用快遞行業專項增值稅發票等措施，切實降低民營快遞企業稅負，促使快遞行業實現健康、有效、可持續發展。

關鍵詞：營改增；民營快遞業；服務業；結構性減稅；集約化經營

一、前言

隨著電子商務的迅速崛起，我國快遞行業也獲得了爆炸式的發展，民營快遞業作為我國快遞業的重要組成部分也保持著良好的發展態勢，當前我國民營快遞企業市場業務占有率占全國80%以上。但是，民營快遞業自身的發展規模、服務水平以及現行財稅政策限制了民營快遞業的高端化發展，在此情況下快遞行業“營改增”改革方案呼之欲出。法國是最早開征增值稅的國家，由于增值稅只對增值額征稅，可以有效避免重復征稅，保持稅收中性，因此世界近180個國家和地區開征了該稅種，征稅范圍基本實現全覆蓋。1979年，我國引入增值稅；1994年我國進行財稅體制改革，國務院規定增值稅征收范圍擴展為所有勞務和加工修配勞務，其他勞務征營業稅，增值稅與營業稅并存；在2012年1月，上海設立了“營改增”改革試點，在交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅工作，同年7月“營改增”改革擴圍至上海、北京、廣州等8個省市；2013年8月，“營改增”試點全國范圍展開。快遞業作為現代物流業的重要組成部分，是聯系國民經濟各環節的紐帶與橋梁，而民營快遞業又在我國快遞行業中起著中流砥柱的作用，因此研究“營改增”對民營快遞業的影響及對策具有極大的理論價值和現實意義。

二、我國民營快遞業“營改增”發展歷程

在“營改增”改革前，快遞業一般歸屬到“郵電通訊業”中征收營業稅，但在稅改過程中由于各地對民營快遞業的行業歸屬劃分標準不統一，使得各地區的民營快遞行業“營改增”內容存在一定差異性，且改革進程快慢不一。在2012年7月的“營改增”改革擴圍的省份中，天津、安徽等省市將民營快遞業的部分業務納入到“交通運輸服務”中進行“營改增”改革，按照11%的稅率繳納增值稅；江蘇、浙江、湖北、福建等省市則納入到“物流輔助服務”中進行“營改增”改革，按照6%的稅率繳納增值稅。

2013年國務院宣布將“營改增”試點在全國范圍推開，并要適當擴大部分現代服務業范圍，但當時民營快遞業并未在這個擴大的范圍中，同時也沒出臺相關指導性文件，各省市根據自身情況各種單獨對民營快遞業進行“營改增”改革。2014年，國務院將郵政服務也納入到“營改增”的范圍，規定快遞企業從事收件服務、分揀服務和派送服務按照“收派服務”適用6%稅率；從事交通運輸服務適用11%稅率；對于兩類業務均存在的快遞企業，對不同服務分別核算。

三、“營改增”改革對民營快遞業的影響

1.增值稅稅率不統一，稅負變動差異性大

根據規定，增值稅的納稅主體分小規模納稅人和一般納稅人，增值稅稅率隨納稅主體的變化而變化，因此我們將從兩類主體來探討“營改增”改革對民營快遞業的稅負影響。第一類，民營小規模納稅人，雖然“營改增”前后的民營小規模納稅人的稅率都是3%，但稅種性質發展根本性變化（營業稅是價內稅，增值稅是價外稅），因此該類民營快遞企業稅負降低。第二類，民營一般納稅人，在“營改增”初期，由原來的“交通運輸”或者“郵電通訊”3%的營業稅，變為“交通運輸”增值稅（11%的稅率）或者“物流輔助服務”增值稅（6%的稅率），民營快遞企業的稅負上升，雖然地方政府采取財政補貼的過渡性措施，但是仍然見效不大；在“營改增”后期，由于民營快遞企業的成本結構的差異（交通運輸企業成本重心在運輸工具和成本，快遞企業成本重心在勞動力報酬），即使進行進項稅額的抵扣后，按“交通運輸”繳納11%的增值稅仍使得民營快遞企業稅負上升；其他的快遞業務按照6%的增值稅率，稅負小幅度上升；收派服務簡易計稅3%，稅負小幅下降；由此可以看出，由于民營快遞企業的業務組成不一樣，稅負變動情況也不一致。

2.調整經營管理決策，促使企業集約化經營

“營改增”改革后，民營快遞企業將會在材料采購、業務開展、財務核算等方面調整自身經營決策，力圖使得企業利潤的最大化，這將直接促進快遞企業由粗放式經營向集約化經營轉型，具體表現在以下3個方面。首先，民營快遞企業為了獲得進項稅額抵扣，企業經營者在原材料采購方面會更傾向于與增值稅一般納稅人合作，但由于材料成本并不是快遞企業的主要組成部分，因此影響不大。但重要的是，民營快遞企業會加大對大型機器設備的購買，促進民營企業的集約化經營，這是我國民營快遞業實現專業化和高端化重要前提。其次，由于“營改增”改革后民營快遞企業從事“交通運輸業”業務要繳納11%的增值稅，因此為了節約成本，民營快遞企業將會對快遞業務進行調整，轉做倉儲或者代理運輸（“物流輔助服務”實行6%的稅率）。這種經營性調整的做法雖然降低了企業稅負，但這對民營快遞企業的規模化發展有較大的負面作用；再者，由于2014年1月后，對民營快遞業實行兩類稅率，因此極大的增加了民營企業財務人員的工作量，也間接加大了企業的納稅風險。

四、關于完善對策民營快遞業“營改增”的對策

當前，我國正處于經濟結構轉型和經濟增速換擋的疊加期，推行“營改增”改革是全面深化財稅體制改革的重要舉措，也是民營快遞業實現行業專業化、規模化、組織化發展的難得機遇。如前文所述，在民營快遞業“營改增”改革中，由于配套政策的不完善導致改革產生一定的負面效應，文章基于前文的理論分析，有針對性的提出相關的政策建議。

首先，盡快確定快遞行業歸屬。民營快遞業之所以在“營改增”改革中造成企業的稅負變化差異較大，關鍵原因在于民營快遞業的行業歸屬不統一，因此造成：稅改初期，歸屬于“交通運輸業”的部分民營快遞企業稅負上升，雖然有政府補貼，但是還是造成了一定的負面影響，同時也增加地方政府財政負擔；稅改后期，由于行業歸屬的不統一造成兩檔稅率，加大了企業財務核算負擔和納稅風險。因此，國家財稅系統和郵政系統要加強溝通，盡快解決快遞業的行業歸屬問題，從而為“營改增”的實施和國民經濟的核算提供統一的行業標準。

其次，增加進項稅額抵扣項目。毫無疑義，國家推行“營改增”改革，地方政府在快遞業沒有明確的行業歸屬情況下，仍將民營快遞業納入改革范圍，主要目的就是為了減小快遞業的稅負，促進我國民營快遞業的做大做強，提高經濟綜合運轉能力。目前，民營快遞業最主要的成本在于勞動力成本、運輸成本、設備材料成本，在考慮可行性的前提下，稅務部門可以對運輸成本也進行一定比例的抵減進項稅額，降低快遞企業的稅收負擔。并且，在設備材料成本方面，鼓勵民營企業與一般納稅人合作（為增加更多的進項稅額），進一步降低快遞企業的稅務負擔。

最后，采用快遞行業專項增值稅發票。眾所周知，快遞行業具有網點多、范圍廣、送貨上門的經營特點，客戶分散化情況普遍，因此快遞員在進行業務辦理的時候不便進行發票的統一開具。若使快遞人員隨身攜帶稅控機開具發票，既增加了快遞企業的經營成本，也增大了快遞企業的稅收風險，因此建議快遞行業實行專項增值稅發票，以適應快遞行業的經營特點，真正為民營快遞企業減負。

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作者簡介：何淼（1994- ），女，漢族，遼寧大石橋人，遼寧大學商學院，2012級本科生，會計學專業