煙草行業規范管理視角下的企業稅收風險防范

摘 要：嚴格規范是保持煙草行業持續健康發展的生命線，防范企業稅收風險對促進行業規范管理有著積極的作用。不斷變化的新環境和行業發展的新形勢，對行業稅收風險管理提出了新的要求，本文從稅收風險管理的必要性和重要性出發，在分析煙草行業稅收管理現狀的基礎上，探討稅收風險管理體系的構建，并提出防范稅收風險的一系列方法，以促進企業稅收管理更加規范與有效，提升企業形象與價值。

關鍵詞：煙草行業；規范管理；稅收風險管理體系

一、引言

2009年5月，國家稅務總局發布了《大企業稅務風險管理指引》，明確提出大企業要構建內部稅務風險管理體系，控制稅務風險。十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》對以后發展時期的經濟改革和稅制改革提出了新的要求，釋放出國家稅收管理中穩定稅負、優化結構、完善稅制和規范管理的新信號。近期，國家稅務總局發布了《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》，10月1日起，全國稅務系統將據此指標體系，分年評估納稅人的納稅信用，各企業的信用評級將對企業形象產生重要影響，直接影響消費者、投資者、其他利益相關者對企業的認知。由此可見，我國的稅收環境將發生較大的變化，將向著更加規范化的方向發展。

煙草行業作為國家稅收的主要來源，如何在稅制改革的進程中更好地踐行“國家利益至上、消費者利益至上”的行業共同價值觀，成為我們需要研究的一個新課題。歷史實踐證明，嚴格規范是保持煙草行業持續健康發展的生命線，今年年初，凌成興局長代表國家局黨組提出“全面提升行業規范管理的形象“，規范管理的意義重大，正如趙洪順副局長所言“規范管理工作不是大局，但影響大局，事關全局”。稅收風險管理是規范管理的重要組成部分，在國家稅制環境更加規范的環境下，煙草行業將面臨一系列問題：如何正確理解并踐行“國家利益至上”，如何構建自身的稅收風險管理體系，如何采取一系列風險防控措施，如何在提高稅法遵從度的基礎上提升企業價值？

基于以上問題，本文在第二部分主要分析稅收風險管理的意義，第三部分簡要分析行業目前稅收管理現狀，第四部分嘗試提出構建稅收風險管理體系的設想，最后總結全文。

二、開展稅收風險管理的重要意義

1.稅務會計目標。美國會計學家哈里森認為，稅務會計有兩個目標：既要遵循稅法規定、又要使公司納稅金額最小化。納什提出，公司的目標是在稅務會計的限度內實現稅負最小化及稅收利潤最大化。這兩種說法其說法不同但實質相同，筆者比較認同，即稅務會計的目標就是兩個：一是提高稅法遵從度，二是降低企業稅負。

2.稅務風險界定。理論界較為一致的說法是，企業稅務風險是因涉稅行為而發生的風險，主要包括兩個方面：一是企業的涉稅行為不符合稅收法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金以及聲譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

具體來看，稅收風險的定義是建立在稅務會計目標的基礎上，第一方面是涉及稅法遵從度，第二方面涉及企業稅負。

3.財務戰略。財務戰略是一種職能戰略，即通過運用一系列的財務管理方法，服務公司整體戰略、其他經營戰略，實現企業資本資源的合理配置與有效使用。具體包含價值創造和實現價值兩個方面，其中“價值創造”屬于內部管理范疇，涉及到企業方方面面，旨在提高企業未來利潤；“實現價值”屬于外部溝通范疇，涉及到企業與股東、外部投資者的溝通，旨在提高企業自身內部價值與外部價值的相關性。

我們發現，稅務會計目標與財務戰略意義是吻合的，“提高稅法遵從度”關于外部溝通方面，屬于“實現價值”范疇；而“降低企業稅負”涉及內部管理方面，屬于“價值創造”范疇。

4.開展稅務風險管理的意義。由此可見，稅務會計目標、稅務風險管理、財務戰略目標三者有著辯證統一的關系。企業開展稅務風險管理，旨在降低企業涉稅風險，提升企業規范管理形象，降低企業稅負，實現稅務會計目標，提升企業價值。

三、煙草行業稅務管理現狀分析

1.納稅遵從意愿較高。在日常稅收調研中，我們發現，煙草行業財務核算較為健全，“國家利益至上”的價值觀深入人心，企業納稅遵從意愿較高，繳納稅款的積極性與主動性較高。

2.稅收風險管理意識不高。在管理層方面，企業經理層主要關注企業的生產、銷售、研發，對稅務管理的理解上較多地停留在稅收申報與繳納上，沒有從企業戰略層面去考慮，對稅務風險管理重視度遠遠低于財務管理。

在員工層方面，大多員工片面的理解“國家利益至上”，普遍存在兩種錯誤觀點：一是認為煙草存在的意義就是為了繳稅，多交點無所謂，反正都是國家的錢，應提倡應交盡交，稅收籌劃的積極性較低，沒有用足政策，造成多繳稅款；二是認為煙草作為當地的納稅大戶，企稅關系構建較為良好而心存優越感，對企業涉稅風險的防控意識不高。

3.缺乏系統的稅收風險管理體系。在管理模式方面，大多企業停留在納稅申報、稅款繳納、填列報表、與稅務部門關系協調的日常事務中，沒有建立一個系統化的管理機制，沒有建立全過程管理的概念，對各項稅收政策的研究與宣貫不足，應對各種稅務問題的方式傾向于事后控制。

在制度建設方面，大多企業基本沒有單獨的稅務管理制度，是零散地分散在各個財務標準中，缺乏規范化、及時化。

在管理過程方面，注重于事后檢查、稽核，不關注于事前控制。

四、構建煙草行業稅務風險管理體系的建議

基于以上現狀分析，筆者嘗試提出構建以事前、事中、事后為主線的全過程稅收風險管理體系。

1.基本框架。《大企業稅務風險管理指引》提出，要將防范稅務風險上升到企業戰略層面進行規劃與管理，從根本上杜絕稅務風險的產生。筆者認為，要從戰略的高度重視企業稅務管理，將稅務風險管理體系作為企業內控體系的一部分，嵌入到生產經營的各個環節，建立一套涵蓋事前、事中、事后的稅收風險防控體系。

2.事前控制體系。（1）稅務管理標準。通過梳理稅務管理的各環節，完善相關標準，包含稅務工作流程及審批標準、票據管理標準、內控手冊之稅務篇等，促進稅務工作的規范化、標準化。（2）涉稅操作書冊。通過識別企業生產經營中各業務環節的主要涉稅風險點，把握關鍵環節，規范處理流程，梳理主要政策依據，總結主要難點、疑點，組織編制操作手冊，促進各級人員對涉稅政策的遵從度。（3）崗位風險手冊。通過梳理財務各崗位的工作流程，識別主要風險點，規范會計處理的流程及環節，形成會計崗位風險手冊，降低輪崗制度執行過程中可能出現的涉稅風險。

3.事中控制體系。（1）合同審批控制。財務部門組織專人負責合同審批，對合同中存在的涉稅風險識別，與業務部門積極溝通，提高稅法遵從度，規范票據開具類型，降低納稅調整風險、減低企業稅負。（2）會計審核控制。通過規范崗位操作流程，進一步提升會計審核的嚴格度、規范度，對不符合法律法規的事項及時進行糾正，避免涉稅風險的產生，降低涉稅損失。（3）稅務培訓機制。要建立一套稅務培訓機制，涵蓋范圍不僅要包含財務人員，更要包含業務部門，開展多形式、多角度的稅務培訓，提升全員稅務風險意識，提高涉稅知識水平，營造出“涉稅風險無處不在、關乎企業經濟利益、人人有責”的稅收風險管理文化。

3.事后控制體系。（1）稅務稽核制度。建立企業稅務稽核制度，引入中介機構，開展季度稅務稽核，核查每一筆經濟業務的涉稅風險，多角度提出稅務建議與整改方案。（2）稅務風險自查與評估。建立年度稅務風險自查工作，要緊緊圍繞公司整體目標，從企業整體風險和創造企業價值出發，針對關鍵風險開展稅務工作評估。建立一套公平、激勵的稅務風險管理考核機制，做到獎懲明確，提升會計人員稅收風險管理的積極性與主動性。（3）稅務優化與整改。建立稅務管理優化與整改機制，形成季度稅務整改報告，對處理不妥的問題及時整改、跟蹤檢查、督促落實，對可以優化的事項及時探討、形成方案、確保落實。

五、結束語

在國家推進稅制改革、行業倡導規范管理、行業執行新準則的大背景下，煙草企業應抓住機遇、結合實際、積極探索，構建符合自身的稅務風險管理體系，為提升行業形象、提高企業納稅遵從度、提升企業價值保駕護航。綜上所述，企業稅務風險管理體系的建立是一個系統化、復雜化、漸進化的工程，需要公司各級管理人員的共同努力，筆者在本文中僅僅提出基本設想，在稅收風險管理體系構建與內控設計結合、稅收管理與企業價值關系分析等方面還需進一步的探索和實踐證明。

參考文獻：

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作者簡介：王燕（1984，08- ），女，財務管理碩士，廣西中煙財務部副科級干部