納稅統籌和現代企業財務管理

劉丹丹

一、納稅統籌的定義

稅收統籌是指納稅人站在企業戰略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案，處理生產、經營和投資、理財活動的一種企業涉稅管理活動。依法履行稅收工作職能、提高稅收制度建設質量、健全依法決策機制、堅持嚴格規范公正文明執法、強化權力制約和監督、全面推進政務公開、增強全社會稅收法治觀念、加強法治工作隊伍建設、加強對依法治稅工作的領導。

二、原有納稅統籌方式的弊端

無論如何，交稅都會引起企業資金凈流出，企業資金流出多一點，留給企業自用的資金就會少一點，這對企業并沒有益處，特別是當企業急需資金時。企業要做到既依法納稅，又要避免資金過快、過于集中流出，就應當進行業務調節、納稅籌劃，通過納稅籌劃，在遵守國家法規的基礎上，合理調節企業稅負，調節資金流動，這是企業財務總監的工作之一。

原因一，對稅法、稅收政策理解不準

企業的一項經營活動是否納稅以及應納稅額大小是由稅收法律、法規、規章和一系列的規范性文件決定的。企業納稅申報出現稅會差異，也是基于稅法規定進行納稅調整。因此，法律才是稅收的根本屬性，會計只是計量的工具。現實中，很多基于會計方法的稅收籌劃，改變的只是計量的方法和標準，并未“治本”。

原因二，沒有充分考慮到非稅成本

稅務籌劃中，常常需要根據籌劃方案調整交易的模式、架構，進行一系列的商業安排，商業安排會引發一系列的非稅成本，比如：成立新的公司、籌措一筆過橋資金等都需要一定的時間周期和人財物的投入，如果沒有統籌好這些因素，也很容易導致稅務籌劃的失敗。

原因三，納稅義務發生并確定后才進行稅務籌劃

古語雖有云：“亡羊補牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務籌劃領域，我國現行的18個稅種，每一個稅種對每一項納稅義務的發生都規定了特定的條件，一旦滿足就需要按照相關程序履行納稅義務。

原因四，稅務籌劃缺少“合理商業目的”

根據《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）的規定，對于“不具有合理商業目的的安排”，稅務機關可以發起一般反避稅調查，最常見的形式包括：

（1）濫用稅收優惠；（2）濫用稅收協定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；

2015年2月1日實施的《一般反避稅管理辦法（試行）》對跨境反避稅予以全面的規范，因此，企業在進行稅務籌劃中，需要有“合理商業目的”的證據材料。

原因五，名為“籌劃”，實為偷逃稅

根據《稅收征管法（征求意見稿）》，逃稅是指“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”，其中，“欺騙、隱瞞手段”是指下列情形：

（1）偽造、變造、轉移、藏匿、毀滅賬簿憑證或者其他相關資料；

（2）編造虛假計稅依據，虛列支出或者轉移、隱匿收入；

（3）騙取稅收優惠資格；

（4）法律、行政法規規定的其他情形。同時規定：“逃避繳納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法處理。”稅務籌劃觸犯刑事責任，得不償失。

原因六，與有關政府部門缺少溝通

鑒于中國稅收立法的現狀，很多事項適用稅收政策并不是十分的清晰，這就需要企業在籌劃中和政府部門確認相關稅收政策的具體適用。但是，需要提醒的是企業在咨詢相關事項前，應該對籌劃的目標有明確認識，獲取對籌劃方案至關重要的信息，而非全盤告知自己的商業計劃與安排，尤其《稅收征管法（征求意見稿）》增加了“預約裁定制度”，企業征求稅務機關“預約裁定”前，更應該做好準備。

原因七，籌劃后企業稅負率過低

可以說零瑕疵的籌劃方案是不存在的，很多籌劃方案有賴于征納雙方的信息不對稱。如果企業的稅務籌劃方案前期進行的都很順利，但是最終導致企業的稅負率過低，并且無法提供合理的理由，這種情形下，就極容易被稅務機關的納稅評估“盯上”，進而誘發稅務檢查和稽查，通過“放大鏡”式稅務稽查，企業稅務籌劃的瑕疵很難保證不被稅務機關發覺，“秋后算賬”也是有可能的。

原因八，缺乏有實操經驗的專業人士及團隊

其實上述所有的原因都可以歸結到“人”的原因，沒有具有稅務籌劃實操經驗的專業人士或團隊，很難確保稅務籌劃不會出問題。在美國，很多大公司通常聘請具有風險稅務籌劃經驗的團隊進行稅務籌劃，盡管收費高昂，但是依然受到企業的歡迎。

以上8大原因并未窮盡稅務籌劃失敗的所有原因，但的確是在實戰中最常見的誘發稅務籌劃失敗的原因。RTF認為，成功的稅務籌劃應該具有兩個核心特征，一是有系統可行的稅務籌劃方案，二是具有強有力的統籌落實方案的能力，而這二則統籌于專業的稅務籌劃人才。

三、統籌稅收的重要性

近日，國家稅務總局[微博]出臺了《關于全面推進依法治稅的指導意見》。中國經濟網文化產業頻道記者注意到，《意見》突出了領導干部這個“關鍵少數”在推進依法治稅中的重要作用，提出積極探索總法律顧問制度，開展主要負責同志述職述廉述法，倡導主要負責同志出庭應訴等創新舉措，要求加快提高稅務機關依法治稅的領導水平和能力，促使稅務機關領導干部特別是主要負責同志，通過切實用法、與司法面對面等方式，提升法治意識、養成法治思維，帶頭尊法學法守法用法。

《意見》明確了稅務系統全面推進依法治稅的指導思想、總體要求、實施路徑和重要任務。《意見》提出的全國稅務系統全面推進依法治稅9項重要任務主要包括：依法履行稅收工作職能、提高稅收制度建設質量、健全依法決策機制、堅持嚴格規范公正文明執法、強化權力制約和監督、全面推進政務公開、增強全社會稅收法治觀念、加強法治工作隊伍建設、加強對依法治稅工作的領導。

全面推進依法治稅，是依法治國基本方略在稅收領域的集中體現，是黨的主張和人民意志在稅收工作中的全面貫徹。只有堅持依法治稅，才能順應全面建成小康社會、全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨的新形勢，才能有效適應經濟發展新常態和需求個性化、訴求多元化、信息網絡化的新變化，才能為稅收改革和發展提供可靠的法治保障，有力推動稅法體系完備規范、稅制體系成熟定型、服務體系優質便捷、征管體系科學嚴密、信息體系穩固強大、組織體系高效清廉，真正在法治軌道上有序推進稅收現代化。

四、統籌納稅的具體措施

1.利用正確的方式進行會計賬務處理。

以非貨幣性資產投資的企業所得稅處理為例：

《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）對非貨幣性資產投資的企業所得稅處理進行規定，歸納起來如下幾點：

（1）投資視同銷售確認的轉讓所得可以在5年內分期計入當年度的應納稅所得額，也可以一次性計入當年度的應納稅所得額。

財稅〔2014〕116號第一條規定：“居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。”該條中有一個很重要的詞“可”，意思是可以讓投資企業自己決定分5年計算還是一次性計入當年。這與《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）文件的規定一樣，即取得收入應當年一次性確認。

國家稅務總局公告2010年第19號文件規定：“企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。”

財稅〔2014〕116號第二條規定：“企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。”根據此規定，居民企業如果用非貨幣性資產進行投資，則必須要請資產評估機構對非貨幣性資產進行評估。

（2）非貨幣性資產投資轉讓所得的企業所得稅納稅義務時間。財稅〔2014〕116號第二條規定：“企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。”

例如，假設B企業發生非貨幣性資產對外投資協議生效日期為2014年10月30日。如果被投資企業辦理股權登記手續（工商變更）日期為2014年12月1日，則B企業發生非貨幣性資產轉讓收入的實現時間為2014年12月1日，如果企業選擇按5年期限分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，則2014年算“5年期限”第一年，后面四年分別為2015年、2016年、2017年、2018年。如果被投資企業辦理股權登記手續（工商變更）日期為2015年2月1日，即則B企業發生非貨幣性資產轉讓收入的實現時間為2015年2月1日，如果企業選擇按5年期限分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，則2014年就不算“5年期限”之內，2015年才算“5年期限”第一年，后面四年分別為2016年、2017年、2018年、2019年。

（3）以非貨幣性資產進行投資所取得股權計稅基礎的確定。財稅〔2014〕116號第三條規定：“企業以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。被投資企業取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。”根據此規定，投資企業以非貨幣性資產進行投資取得被投資企業的股權，股權計稅基礎=原計稅成本+每年確認的非貨幣性資產轉讓所得。

2.進行納稅管理時要符合經濟法規

（1）提升稅務人員法治理念。堅持把領導干部帶頭學法、模范守法作為樹立法治意識的關鍵，制定領導干部依法行政知識培訓計劃，把憲法法律列入黨組中心組學習內容。健全稅務人員法治培訓長效機制。把依法行政知識作為各類稅務人員培訓的必修課程，規范設置法治培訓內容，切實提高稅務人員運用法治思維和法治方式解決實際問題的能力。增進納稅人稅法遵從意識。準確界定稅務機關和納稅人的權利義務，強化稅收征管與優化納稅服務有機結合，既加強管理，又方便辦稅。落實納稅信用管理辦法和稅收“黑名單”制度，加強信用評價結果應用，建立獎優罰劣的稅收信用機制，積極推動社會信用體系建設，維護公平公正的稅收秩序。支持外部門、社會組織和公眾參與稅收治理，鼓勵相關中介機構提供優質涉稅專業服務，支持注冊稅務師協會等依法實施行業自律，調動各方面積極因素推進稅收法治建設。

（2）完善稅收規范性文件制定程序。修訂《稅收規范性文件制定管理辦法》。完善制定規范性文件的制度體制機制，防止政策和措施部門化傾向。健全涉及納稅人重大利益的規范性文件起草、論證、協調、審議機制，嚴格落實向下級稅務機關征詢意見機制，探索建立稅收制度建設基層聯系點制度。建立健全規范性文件公開征求意見制度、專家咨詢論證制度、公開聽證制度，增強稅收制度的科學性、針對性和可操作性。

（3）拓寬稅收規范性文件合法性審查范圍和內容。稅務部門牽頭與其他部門聯合制定的涉稅規范性文件應當進行合法性審查，未經審查，不得對外簽發。加強規范性文件合理性審查，保證稅收制度的可操作性，從源頭上根除制度性侵權。加強世貿規則適用性調研，建立健全稅收規范性文件合規性審查機制，防范和減少國際貿易涉稅爭端。