高校基建工程結算委托審計風險與管理探析

張 蕊（巢湖學院 監審處，安徽 巢湖 238000）

高校基建工程結算委托審計風險與管理探析

張 蕊*
（巢湖學院 監審處，安徽 巢湖 238000）

隨著高校基本建設規模的不斷擴大，基建工程結算審計任務也日趨繁重。為了解決現有內部審計力量不足的矛盾，多數高校采取委托有資質的工程造價咨詢單位審計的方法。但同時，也產生了潛在的委托審計風險。高校內部審計要在利用社會審計機構的優勢和審計成果的同時，最大限度地保障高校和國家的利益,降低審計風險，成為各高校委托審計面臨的主要問題。

高校基建工程；委托審計；審計風險與管理

近年來，隨著我國高校基本建設規模的不斷擴大，基建工程結算審計任務也日趨繁重。基建工程審計成為很多高校內部審計工作的重中之重。然而當前我國高校內部審計人員大多為財務審計人員，專業工程審計人員普遍缺乏，高校內部審計部門想要獨立完成大量的基建工程結算審計任務就存在很多的困難。為有效解決這些困難，將投資規模大的基本建設工程結算審計委托給有資質的社會中介機構進行審計，成為各高校基建工程結算審計的普遍做法。委托審計不僅在很大程度上解決了高校內部工程審計力量不足的問題,同時憑借其審計人員專業素質較高、審計經驗豐富、審計獨立性強等優勢，提高了工程審計質量，實現了建設工程項目審計專業化。然而，委托審計帶來好處的同時，也產生了潛在的委托審計風險。內部審計機構作為委托審計工作的管理部門，在不直接參與具體審計工作的情況下，如何控制審計風險，提高委托審計工作質量、維護好學校的經濟利益,成為各高校委托審計面臨的主要問題。

一、高校基建工程結算委托審計存在的潛在風險

（一）選擇審計中介機構的風險

委托審計第一步要考慮的就是如何選擇好的審計中介機構。目前，大部分高校采用公開招標或指定的方式來選擇委托審計機構。社會上的工程造價咨詢機構大多為民營企業性質的中介服務機構，從表面看，均是資質齊全，具備相應的審計資質。然而由于民營審計中介機構發展迅速，根基較薄，審計人員流動性強，臨時聘用人員多，各家機構的技術水平和服務質量參差不齊，其整體的審計工作水平并不是特別高。審計人員的素質直接影響著審計質量。無論采用哪種選擇方式，都可能因審計人員經驗不夠豐富或者審計人員的道德問題而出現各種各樣的疏漏，對高校項目的建設造成一定的不利影響。因此，在選擇信譽好的中介咨詢機構的同時，挑選綜合素質高、業務能力強的工程審計人員更為重要。

（二）工程審計人員的職業道德風險

在委托審計實施過程中，由于審計工作性質的限定，工程審計需要與施工單位共同勘察現場并進行現場對賬，最終審計結果通常要與施工單位取得一致意見后方能定案，因此審計人員與施工單位協商接觸的機會較多。審計中介機構一個項目往往由一個工程審計人員單獨負責，工程量計算、套價、取費等缺少復核。受利益的驅使，一些審計人員容易違背職業道德，與施工企業私下串通舞弊，損害委托單位的利益。

（三）審計人員業務能力風險

基建工程決算審計是一項專業性很強的工作，審計人員的工作能力和水平直接決定審計質量的優劣。有的審計人員雖然具備相應的學歷和資質，但由于缺乏實踐經驗，在審計過程中對合同的理解、變更簽證的真實合理性介定、工程量的計算和定額適用等方面把握不準，造成審計結果不準確，從而引起審計風險。

(四) 內審機構監控不力，存在管理風險

委托審計項目確定之后，為保證審計質量，有效防范審計風險，作為委托審計工作的職能管理部門，高校內部審計機構應當加強對審計中介結構的管理，進行有效的監控。然而在執行過程中，一些高校比較依賴委托的中介機構，缺乏必要的監控與管理。委托審計合同簽訂后，對審計事項不管不問，任由中介機構審計。審計中所有問題都由中介機構決定，審計權力過于集中。監控與管理的缺乏導致審計中介機構自主權過大，審計過程中出現爭議，往往不經學校認定，私自決定，造成學校利益受損。對審計機構出具的審計結果缺少復核與分析，直接簽字確認，形成審計中介機構的結論就是最終結論，委托單位意見形同虛設，從而可能造成學校的損失。由于審計工作過度依賴審計中介機構與委托審計人員的業務水平及職業道德，從而加劇了審計風險。

二、高校建設項目委托審計風險控制與管理的措施

（一）嚴格選擇社會審計機構

開展好委托審計的一個重要前提就是選擇好一個滿足本單位工作實際需要的社會中介機構。目前，市場上的社會審計中介機構眾多，良莠不齊。選擇委托審計機構時，首先要審核委托審計機構的資質和工作能力，是否能夠滿足需要。其次要考察委托審計機構的社會信譽和工作業績。再次是關注審計中介機構為本項目配備的工程審計人員技術水平和業務能力。高校委托審計已實行多年，與多家審計機構合作過，對審計市場有一定的了解。高校可以選擇多家社會審計機構作為開展委托審計工作備選的社會審計資源庫。當需要進行委托審計時，在滿足審計工作需要的前提下，可以通過公開招標、邀請招標、競爭性談判等方式精挑細選，爭取選擇到“性價比”更高的社會審計機構，從而在保證審計質量的前提下最大限度地為學校節約資金。高校也可以向上級行政主管部門申請委托一些綜合素質高和社會信譽度好的中介機構進行審計。對于一些與學校有過合作的優秀中介機構和審計人員，由于彼此情況都很熟悉，審計過程中出現問題也易于協調，更便于管理，有利于審計工作的順利進行。高校也可以根據學校實際情況，按照規定程序，從中擇優選擇。實踐證明，信譽好的審計咨詢機構和優秀的工程審計人員對控制建設工程造價，保證審計質量，提高投資效益至關重要。

(二)做好報送結算審計資料收集與審核工作

規范完整的竣工結算審計資料是審計人員進行審計的依據，也是保證審計結果準確、公正的前提。完整的項目竣工決算資料包括招標圖紙、招標文件、工程量清單、招標答疑、圖紙會審記錄、投標文件、中標通知書、施工合同、補充協議、開工報告、變更簽證、會議紀要、隱蔽工程記錄、材料價格簽證、甲供材料清單及形象進度表、施工日志、監理日志及竣工圖紙、竣工驗收報告和施工單位報送決算書等所有的資料。學校基建部門負責收集完整的建設項目結算資料報送學校內審部門。內審部門要對基建部門報送的工程項目結算審計資料進行審核，查看報送資料是否真實、齊全、完整；對照合同，所有變更簽證手續是否完備、有效。學校基建和內審部門應共同把關，嚴格審核，保證送審資料的真實性和完整性。通過審核后，最終把真實、齊全、完整的項目結算資料提交給委托審計中介機構進行審計。

(三)加強委托審計過程的監控與管理

社會審計中介機構對工程項目結算審計從本質上說是一種有償服務，因此高校內審部門不能完全擺脫審計責任。在項目委托審計實施過程中，為了保證審計質量，有效控制審計風險，高校內審部門應當對審計中介結構進行有效的監控與管理。在委托審計開始后，高校應安排專人負責整個委托審計工作，全程參與審計各個環節，負責組織管理和協調，從而保證審計工作的順利開展。

內審部門要規范委托審計工作程序，要求中介機構按照程序開展審計工作。

1．內審部門將審計資料移交給審計中介機構后，首先給中介機構一定的時間來熟悉資料，了解項目基本情況，由高校內審部門牽頭配合勘察現場，分析情況，根據圖紙和招標文件等決算資料，結合現場情況，出具初步審核意見。在此期間，嚴格保密制度，禁止審計人員和施工單位私下接觸，防止審計人員和施工單位相互串通，人為影響審計結果，損害學校經濟利益。

2．內審部門對中介機構反饋的書面初步審核意見進行審核，了解結算中存在的問題、可能出現的爭議以及審計發現管理上的漏洞等，對最終的合理造價及核減的數額和依據做到心中有數，為下一步與施工單位對賬打下基礎。

3．由學校內審部門牽頭，組織審計機構與施工單位進行對賬。進入對賬環節后，內審部門對審計機構人員進行封閉式管理，對賬過程中，始終保持學校、施工單位和中介機構三方同時在場。對賬結束前，審計人員不得擅自離開或與施工單位私下接觸。施工單位與審計單位對賬后，如出現爭議問題無法定案，由施工單位就爭議問題提出書面報告和支撐材料。對提出的爭議問題，由學校內審部門項目負責人牽頭，組織相關人員召開專題會議進行協調解決，協商結果形成會議紀要等書面材料，作為結算審計依據。審計機構根據爭議解決意見調整審計結果，征求施工單位意見后定案。

4．嚴格項目復核制度，建立委托審計單位和高校內審機構的二次復核制度。審計機構出具委托工程項目審計報告前，首先由審計機構內部組織復核審計結果。復核后結果提交高校，由高校內審部門再進行二次復核。復核無誤后出具正式審計報告。通過嚴格的監督和復核，發現和糾正審計中可能出現的一些差錯，以有效保證委托審計質量。

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1004-4310（2015）02-0103-02

10.14096/j.cnki.cn34-1044/c.2015.02.024

2014-12-19

張蕊（1975－），女，安徽省五河人，高級審計師，研究方向：審計理論及審計實務。