電子商務下的稅收問題研究

摘 要：本文在分析了電子商務帶來的稅制要素、稅收征管和國際稅收問題的基礎上，參考國際經(jīng)驗，探討了在電子商務背景下，解決稅收征管問題和國際稅收問題的對策。

關鍵詞：電子商務；稅收問題；稅收流失

近些年來，電子商務的迅猛發(fā)展極大的改變了人們的貿易方式和現(xiàn)有的經(jīng)濟格局，與經(jīng)濟貿易息息相關的稅收也同樣收到了巨大的影響。一方面，電子商務創(chuàng)新的交易模式?jīng)_擊了傳統(tǒng)的貿易模式和商業(yè)經(jīng)濟管理模式，造成了這部分稅收的減少；另一方面，電子商務所帶來的商品服務貿易新模式缺乏相應的稅收管理手段，在稅收的征收管理和國際稅收管轄權上都存在有待商議的地方，以上這些制度缺陷的后果是造成了部分稅收的流失。

一、電子商務的基本內涵和特點

1.電子商務概述

電子商務是指在因特網(wǎng)開放的環(huán)境下，依靠電子設備和網(wǎng)絡技術，買賣雙方互不謀面，實現(xiàn)消費者與商戶、商戶與商戶之間的網(wǎng)上交易與線上支付活動。

中國的電子商務在上世紀末開始起步，距今發(fā)展歷史不過25年，但是在發(fā)展速度上可謂一日千里。尤其是近兩年，中國的電子商務相關行業(yè)發(fā)展迅猛，已經(jīng)初步形成完整的商業(yè)體系；零售電子商務各平臺之間競爭激烈，市場日益集中；跨境電子貿易發(fā)展迅猛，對國際貿易發(fā)展促進作用明顯。

近年來我國電子商務交易一直保持快速發(fā)展勢頭，尤其是網(wǎng)絡零售市場。2012年中國網(wǎng)絡零售額達到13110億元。2013年淘寶天貓“雙十一”購物狂歡節(jié)支付寶成交額高達350.19億元，電子商務這種新型商業(yè)模式巨大的發(fā)展?jié)摿Σ谎远鳌Ｔ趪H經(jīng)濟形勢持續(xù)不振的環(huán)境下，我國中小外貿企業(yè)跨境電子商務仍逆勢而行，近年來保持了30%的年均增速，這正彰顯了電子商務強大的活力。

按照交易對象分類，電子商務可以分B2C（企業(yè)與消費者）、B2B（企業(yè)與企業(yè)）、B2G（企業(yè)與政府）等類型；按照交易內容來分類，可以分為需要通過物流來進行交易的有形商品和可以直接進行電子商務的無形商品和服務。

2.電子商務的特點

（1）無界化：電子商務交易方式比較特殊，商品交易受地理疆域的限制較少。以電子商務的交易內容來看，有形商品會經(jīng)過海關審批可控制度較高，但是通過互聯(lián)網(wǎng)交易的無形商品、服務和其他各種形式的信息交易缺乏明確、清晰的地理路線，很難受到地理疆域的控制。

（2）無紙化：電子商務所進行的貿易依托于網(wǎng)絡數(shù)據(jù)，信息往往以數(shù)字化的形式呈現(xiàn)，缺乏傳統(tǒng)貿易中必要的票據(jù)、紙質賬簿等證據(jù)。并且互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的特殊性導致交易痕跡很容易被修改或抹去，這種無紙化的特點為交易帶來了便利、提高了工作效率的同時，也帶來了稅務管理上的困難。

（3）流動化：只需要一條電腦，一根網(wǎng)線，電子商務企業(yè)就可以建立起自己的電子商務交易平臺。理論上來說，電子商務企業(yè)可以在地理位置、交易平臺乃至國籍上靈活自如的流動。這種流動化的特點沖擊了現(xiàn)有的課稅憑據(jù)，也就是企業(yè)的固定常設機構。稅務部門亟需創(chuàng)新形式以適應科技的瞬息萬變，這樣才能夠實現(xiàn)對電子商務有效的監(jiān)管。

3.電子商務與傳統(tǒng)商務活動差異

從交易方式上看，傳統(tǒng)商務是實體面對面交易，電子商務是網(wǎng)上交易、物流配送；從交易結算方式上看，傳統(tǒng)商務現(xiàn)金、信用卡等傳統(tǒng)支付方式，電子商務網(wǎng)上支付、線下支付等較為靈活的結算方式；從交易內容上看，傳統(tǒng)商務是有形商品和服務，電子商務是有形商品、無形商品、服務和各種形式的信息；從交易地點看，傳統(tǒng)商務是有形市場，電子商務是無形的互聯(lián)網(wǎng)；從交易時間上，傳統(tǒng)商務活動是固定的有限時間，電子商務是連續(xù)的無限時間，從交易主體來看，傳統(tǒng)商務活動可以確定雙方身份，電子商務有時很難確定雙方身份

二、電子商務帶來的稅收問題

1.電子商務下的稅制要素問題

從納稅主體來看，傳統(tǒng)商務交易雙方以物理空間存在為基礎，交易雙方明確，電子商務交易雙方隱匿身份，納稅主體難以確認，企業(yè)可能利用我國目前的出口退稅和進口商品征稅的政策，改變納稅主體身份來達到避稅效果。

從納稅對象來看，傳統(tǒng)商務多以實物形式存在，納稅對象明確，電子商務可能以數(shù)字化信息形式存在，難以確認課稅對象的性質；尚未將無形商品納入征稅范圍。

從納稅環(huán)節(jié)來看，傳統(tǒng)商務商品流轉有生產、加工、零售等多個環(huán)節(jié)，多環(huán)節(jié)納稅的流轉稅稅制，電子商務商品直接從生產者到達消費者手中，中間環(huán)節(jié)縮減導致課稅點消失，中間環(huán)節(jié)的減少沖擊流轉稅稅制；電子加密技術增加了納稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管難度。

從納稅地點來看，傳統(tǒng)商務銷售貨物的起運地或者所在地境內，在中華人民共和國境內提供應稅勞務時負有繳稅義務，電子商務納稅地點具有流動性和隨意性，無法確定貨源和服務的提供地和消費地；在提供地征稅還是消費地征稅存在爭議。

從納稅期限來看，傳統(tǒng)商務以銷售貨物發(fā)票的開局時間來確定繳稅義務發(fā)生時間，電子商務沒有紙質發(fā)票和現(xiàn)金支票流動，難以確定發(fā)生時間，現(xiàn)行稅法的納稅期限不適用于電子商務。

2.電子商務下的稅收征管問題

目前在我國稅收政策對于電子商務持有的態(tài)度是：不放棄對互聯(lián)網(wǎng)的征稅權，根據(jù)我國的國情和電子商務的發(fā)展情況再確定何時開征、征收稅種等問題。新型的電子商務發(fā)展到今天，不同程度的對傳統(tǒng)財政稅務理論的財政原則、公平原則和效率原則產生了沖擊。互聯(lián)網(wǎng)的特點所導致的稅收優(yōu)勢不利于財政原則和公平原則的實現(xiàn)，同時，電子商務無紙化、無界化、流動化的特點也促使稅收征管創(chuàng)新形式來提高效率。

（1）稅務登記問題

現(xiàn)行的稅務登記制度是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，然而當前許多從事電子商務的組織并未在工商局進行工商注冊，也沒有進行稅務登記，使得稅收管理對其失去了依據(jù)和證明。依托于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)有著諸多不同，它的實質仍然是經(jīng)營行為，按照稅收的三原則理應對其進行稅收征管，但我國現(xiàn)行的工商、稅收法律法規(guī)都缺乏對電子商務企業(yè)的稅務登記和納稅申報的明確規(guī)定。

（2）賬簿和憑證管理問題

因為電子商務具有無紙化特征，電子商務用電子數(shù)據(jù)信息取代了合同、發(fā)票、賬簿等這類傳統(tǒng)的紙質憑證。而且這些電子數(shù)據(jù)可以被輕易的修改，修改痕跡也容易被抹去。這就使稅收的管理和稽查失去了原始憑證的基礎，無法獲得直接、真實的憑證信息，從而加大了稅務機關監(jiān)管企業(yè)納稅行為的難度。除此之外，在電子商務企業(yè)靈活的庫存管理模式下，稅務機關傳統(tǒng)的盤點倉庫、實際查驗的方法效果也會大打折扣。

（3）扣代繳和代收代繳問題

傳統(tǒng)商務的銷售鏈條通過生產、批發(fā)、零售等一系列環(huán)節(jié)最終才能使商品到達消費者手中。傳統(tǒng)的稅收管理就是通過這其中的中間商環(huán)節(jié)獲取稅務信息，可以說，中間商即是代繳代扣、代收代繳等傳統(tǒng)稅收制度的基礎。而在電子商務背景下，中間環(huán)節(jié)被不斷壓縮，中介機構的作用微乎其微，這就對代扣代繳、代收代繳等傳統(tǒng)的征收方式造成了巨大的沖擊。

3.電子商務下的國際稅收問題

（1）電子商務對常設機構的概念造成沖擊

是否在該國設有常設機構并獲得收益是判斷國際商務課稅必要性的前提，滿足以上條件后該國家方可對其征稅。但是目前電子商務的出現(xiàn)對常設機構的概念產生了沖擊，電子商務由于具有無界化、流動化的特點，沒有相對固定的常設機構，跨國進行電子貿易不需要供貨商或服務提供商在本國出現(xiàn)才能完成。除此之外，通過供貨商或服務提供商的網(wǎng)址、郵件地址，身份ID等很難判斷其歸屬地，即使是IP地址、服務器和網(wǎng)絡服務提供商也存在身份造假的可能性，所以現(xiàn)有的常設機構定義不能解決國際電子商務稅收管理的問題。

（2）國際稅收管轄權問題

稅收管轄權是主權國家依據(jù)法律所擁有的征稅權力，可以分為來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權。常設機構定義的不適用性導致了來源地稅收管轄權的失效，如果無視來源地稅收管轄權，買方所在國家為賣方國家所做出的經(jīng)濟貢獻就無法獲得回報，會導致國際稅收利益分配失衡，這樣就會使發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際貿易處于不利地位。國際電子商務除了對來源地稅收管轄權造成意外沖擊，也對于通過管理控制中心來進行確定的居民稅收管轄權造成了比較大的影響。很難界定國際電子商務企業(yè)的管理控制中心，這樣就導致了各國稅務機關不能以屬人原則對企業(yè)進行稅收監(jiān)管。

三、解決稅收征管問題和國際稅收問題的對策

1.堅持稅收基本原則

堅持稅收的公平原則，使每個納稅人之間達到稅負公平，不將電子商務的交易形式與傳統(tǒng)商務貿易區(qū)別對待；堅持稅收的效率原則，結合高科技現(xiàn)代化技術，創(chuàng)新適應電子商務特點的稅收管理模式，確保稅收監(jiān)管的高效；堅持稅收的中性原則，在不延緩、阻礙電子商務發(fā)展的前提下，結合國情和我國電子商務發(fā)展的現(xiàn)狀制定稅收政策，合理處理稅收優(yōu)惠與財政原則之間的關系；堅持維護國家稅收主權的原則，從維護我國稅收主權利益的視角出發(fā)，制定出適合國際電子商務的稅收政策。

2.完善稅收管理制度

（1）完善稅收登記管理制度

在目前現(xiàn)有的稅收登記管理制度基礎上，考慮增加適合于電子商務的登記制度。要求電子商務納稅人需要按照規(guī)定到稅務機構辦理電子商務稅收登記，提交相關資料供稅務部門來監(jiān)管，通過審批后憑借稅收登記證方能開展電子商務貿易。由相關部門負責電子商務稅收登記證進行管理。

（2）推廣電子發(fā)票制度

制定適合電子商務交易的專用電子發(fā)票管理辦法，對電子發(fā)票的申請、領購、開具、取得和保管等進行嚴格規(guī)定，采用全國統(tǒng)一的編碼、防偽技術。設計適合電子商務的電子發(fā)票，適用于不同交易對象的，并統(tǒng)一推廣發(fā)售在全國范圍內。

（3）利用網(wǎng)絡中介平臺實現(xiàn)代扣代繳制度

在電子商務的交易中，第三方支付平臺作為中介機構有著較高的可信度。在電子商務中，掌握物流和信息流具有較大的難度，但是如果稅務部門能夠實現(xiàn)與第三方支付平臺的合作，就能有效監(jiān)管電子交易產生的資金流，從而以通過支付平臺流轉的資金流為依據(jù)進行稅收征管。

3.完善電子商務相關的稅收法規(guī)

制度需要法律來進行保障，因此應該對電子商務稅收征管的相關權利義務以法律的形式做出明確規(guī)定。首先在法律上明確電子合同的合法性，以法的形式明確規(guī)定電子證據(jù)的保存和加密條款，規(guī)定電子商務企業(yè)的納稅義務。其次，賦予稅務機關查閱納稅人與納稅有關的電子信息的權利和為信息保密的義務。最后，明確規(guī)定電子商務的第三方支付中介有與稅務部門合作監(jiān)管偷稅、漏稅現(xiàn)象的義務。對沒有履行義務的個體、部門或者組織予以一定的處罰作為懲戒。

4.積極參與制定國際商務稅收征管標準

主動出擊，積極參與國際商務稅收的協(xié)調，維護我國在國際電子商務中的稅收主權和稅收利益；在征稅權的分配、常設機構的概念方面，我們應當與其他發(fā)展中國家聯(lián)合，努力推動制定有利于發(fā)展中國家國際電子商務稅收權益的規(guī)則；加強國際間稅收信息的交流，與其他國家合作打擊國際逃稅、避稅行為。

四、結語

目前我國的電子商務正處于發(fā)展的黃金階段。雖然現(xiàn)在我國對電子商務沒有采取征稅的政策，但是從長遠來看，等到時機成熟之時，我國對電子商務的征稅的勢在必行的。基于此我們應該用積極主動的態(tài)度來對待電子商務的稅收問題。一方面應該結合本國國情和電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合當下的稅收管理辦法；另一方面可以利用稅收規(guī)范電子商務貿易，維護國家和人民利益，推動電子商務的有序健康發(fā)展。

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作者簡介：曾凡榮（1972.12- ），女，漢族，山東省無棣縣人，單位：無棣縣經(jīng)濟開發(fā)投資公司，經(jīng)濟師，研究方向：財政稅收