“營改增”后的企業(yè)納稅籌劃與管理應(yīng)對

摘 要：營業(yè)稅改增值稅是我國財(cái)稅體制的一項(xiàng)重大改革，隨著“營改增“的不斷深入，勢必對我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。文章從納稅籌劃和管理應(yīng)對角度闡述了企業(yè)如何抓住”營改增“這一改革契機(jī)，采取措施合理利用政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；納稅籌劃；管理

營業(yè)稅和增值稅目前是我國兩大并列的流轉(zhuǎn)稅，兩者的區(qū)別在于增值稅實(shí)行可抵扣制度，而營業(yè)稅是針對流轉(zhuǎn)額全額征稅，存在重復(fù)征稅的情況。營業(yè)稅改為增值稅能夠打通二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，可以使重復(fù)征稅的現(xiàn)象得到解決，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，并有利于推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。目前進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的主要為交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2015年的政府工作報(bào)告中提到將力爭全面完成“營改增”。營業(yè)稅改為增值稅勢必對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住“營改增”這一改革契機(jī)，將經(jīng)營管理與納稅籌劃相結(jié)合，采取措施合理利用政策，從中受益。

一、合理利用納稅人身份實(shí)施業(yè)務(wù)分離管理

“營改增”后的小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率征收增值稅，目前納入“營改增”范圍的行業(yè)原營業(yè)稅稅率包括3%和5%兩檔，由于增值稅是以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)稅是以含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，因此，無論“營改增”前屬于何檔稅率，“營改增”后小規(guī)模企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較營改增前均會減少。假設(shè)取得的收入為R，考慮城建稅與教育費(fèi)附加為12%，選取“營改增”前稅率為5%的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營改增”前稅負(fù)=R×5%×（1+12%）=0.056R，“營改增”后稅負(fù)=R÷（1+3%）×3%×（1+12%）=0.0326R，在流轉(zhuǎn)稅上會降低0.0234R的稅負(fù)水平。

當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時，應(yīng)當(dāng)分析業(yè)務(wù)類型，將能夠取得較多進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以及人力成本相對占較低比例的業(yè)務(wù)留在主體企業(yè)作為一般納稅人管理，將難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以及人力成本高的業(yè)務(wù)分離出去成立一個小規(guī)模納稅企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體增值稅稅負(fù)水平降低。在管理中還可以對兩類公司實(shí)施銷售戰(zhàn)略分析，通過市場細(xì)分占據(jù)不同價(jià)格需求及對增值稅專用發(fā)票開具需求的市場。

二、加強(qiáng)經(jīng)營管理，做好采購控制

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)繳的增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，而進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，必須取得合法的票據(jù)，企業(yè)在收入規(guī)模一定，采購規(guī)模一定的情況下，需要加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的管理。

1.采購需取得合法的增值稅抵扣憑證

采購貨物時，要求采購部門應(yīng)當(dāng)取得供貨方提供的增值稅專用發(fā)票，如當(dāng)采購規(guī)模小，無法取得增值稅專用發(fā)票時，我們可以將采購業(yè)務(wù)委托給一家有實(shí)力的公司，由其代購，由于它的采購量大，不僅能向它索取增值稅專用發(fā)票，還有可能降低采購價(jià)格。

2.采購定價(jià)平衡點(diǎn)選擇

一般納稅人能提供增值稅專用發(fā)票，但價(jià)格一般會高于小規(guī)模納稅人，這時候就有一個定價(jià)平衡點(diǎn)的選擇問題。

假設(shè)小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，假設(shè)R1為取得17%稅率增值稅專用發(fā)票的含稅采購單價(jià)，R2為向小規(guī)模納稅人的采購單價(jià)，城建稅和教育費(fèi)附加率為12%。則有R1-R1÷（1+17%）×17%×（1+12%）=R2，R1=1.194R2，即當(dāng)一般納稅人的單價(jià)不高于小規(guī)模納稅人的1.19倍時，應(yīng)從一般納稅人處采購。

當(dāng)小規(guī)模納稅人能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票時，R1-R1÷（1+17%）×17%×（1+12%）=R2-R2÷（1+3%）×3%×（1+12%），R1=1.155R2，即當(dāng)一般納稅人的單價(jià)不高于小規(guī)模納稅人的1.155倍，從一般納稅人處采購。

三、加速設(shè)備的更新?lián)Q代，提高服務(wù)效率

企業(yè)中作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，使用年限長，更新慢，“營改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)等企業(yè)的設(shè)備購進(jìn)時不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而目前的現(xiàn)狀是經(jīng)營多年的企業(yè)，它們的設(shè)備大多數(shù)都是在實(shí)行“營改增”政策之前購置的，不能構(gòu)成現(xiàn)在的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，從而使得一部分企業(yè)，尤其是運(yùn)輸業(yè)“營改增”后稅負(fù)上升。而“營改增”之后成立的企業(yè)，由于設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得成立初期的稅負(fù)大大降低，可以只繳納少量的增值稅甚至在進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣完之前無需繳納增值稅，不僅使企業(yè)盈得了現(xiàn)金流量，還能降低折舊成本，增加企業(yè)利潤，使投資人對企業(yè)更具信心，增強(qiáng)了市場競爭力。

1.引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備代替人工，減少勞動力成本

“營改增”后，勞動力成本不能形成抵扣項(xiàng)目，這就要求企業(yè)實(shí)行結(jié)構(gòu)升級，盡可能減少勞動力成本，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備代替人工，如物流企業(yè)的裝卸工可以用機(jī)械手、叉車代替。

2.出售舊設(shè)備，購置新設(shè)備

企業(yè)可以將舊設(shè)備對外出售，也可以將業(yè)務(wù)剝離，成立一小規(guī)模企業(yè)，出售舊設(shè)備到剝離出來的小規(guī)模企業(yè)的方式處置舊設(shè)備，然后資金充足的企業(yè)再購置新的設(shè)備。根據(jù)增值稅的規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的未抵扣過增值稅的固定資產(chǎn)，一般納稅人按4%減半征收增值稅。假設(shè)取得的含稅收入為R，此筆出售收入應(yīng)交增值稅=R÷（1+4%）×4%÷2=0.0192R，購入同樣金額的設(shè)備，假設(shè)采購價(jià)格為R，獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額=R÷（1+17%）×17%=0.1453R，兩者相比，購進(jìn)設(shè)備能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于出售應(yīng)交增值稅，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期少交增值稅0.1261R，同時減少當(dāng)期應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加0.1261R×12%=0.0151R。

處置舊設(shè)備購置了新設(shè)備后，企業(yè)效率提高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用“營改增”政策，合理進(jìn)行固定資產(chǎn)更新。對于小規(guī)模納稅人來說，規(guī)模不大，能夠購進(jìn)未報(bào)廢的固定資產(chǎn)，比購入新的固定資產(chǎn)來說，資金更為節(jié)約。如果是通過剝離處置，集團(tuán)的業(yè)務(wù)不僅未喪失還因購進(jìn)新的設(shè)備使得服務(wù)規(guī)模擴(kuò)大。

3.租賃設(shè)備

當(dāng)企業(yè)資金不足時，在處置舊設(shè)備的同時，可以采取租賃的方式租入設(shè)備，也可取得17%有形動產(chǎn)租賃增值稅專用發(fā)票抵扣。

四、促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算

“營改增”后，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了新的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要快速適應(yīng)“營改增”后新稅制要求，提高自身業(yè)務(wù)水平，做好財(cái)務(wù)核算工作。

1.混業(yè)經(jīng)營注意分開核算

納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如一家運(yùn)輸企業(yè)在提供運(yùn)輸服務(wù)的同時，還提供車輛租賃服務(wù)，假設(shè)取得運(yùn)輸收入為R1，車輛租賃收入為R2，城建稅與教育費(fèi)附加為12%，如果企業(yè)沒有把這兩類收入分開核算，則需按有形動產(chǎn)租賃17%的稅率交稅，應(yīng)交稅額=（R1+R2）÷（1+17%）×17%×（1+12%）=0.1627（R1+R2）。如果分開核算，則運(yùn)輸收入按11%的稅率，車輛租賃按17%的稅率征收增值稅，分開核算，應(yīng)交稅額=R1÷（1+11%）×11%×（1+12%）+R2÷（1+17%）×17%×（1+12%）=0.1367R1+0.1627R2，可少交稅0.026R2元。

2.合理利用稅收優(yōu)惠政策

如增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，如果月銷售額不超過2萬元，暫免征收增值稅。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，此時適用3%的增值稅征收率，從而裝卸業(yè)務(wù)可以不需剝離出去組建新的公司，節(jié)省公司注冊及管理成本。

五、結(jié)束語

“營改增”政策實(shí)施時間不長，目前尚未涵蓋所有產(chǎn)業(yè)，2015年“營改增”改革范圍計(jì)劃擴(kuò)大到全行業(yè)。建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等尚未實(shí)施新政的行業(yè)，企業(yè)應(yīng)積極組織有關(guān)人員在學(xué)習(xí)其他行業(yè)“營改增”政策及應(yīng)對經(jīng)驗(yàn)的的基礎(chǔ)上，提前采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，使新政對企業(yè)的影響達(dá)到最優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介：鎖琳（1973- ），女，湖南邵陽人，邵陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會金融系，副教授，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)