淺析全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的最低稅負(fù)籌劃

摘要：在國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，員工的薪酬在不斷增長(zhǎng)，隨之而來(lái)的是員工應(yīng)納的工資薪金個(gè)人所得稅也在快速增長(zhǎng)，已成為工薪階層的一種隱性負(fù)擔(dān)。在我國(guó)現(xiàn)在的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的空間越來(lái)越窄，合理使用全年一次性獎(jiǎng)金的稅收優(yōu)惠政策，降低員工的納稅負(fù)擔(dān)，不適為企事業(yè)單位工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的一個(gè)好措施。

關(guān)鍵詞：全年一次性獎(jiǎng)金；發(fā)放；最低稅負(fù)；籌劃

0 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已有許多單位實(shí)行年薪制，也就是按月發(fā)放工資薪金，年終發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律和政策的規(guī)定，月工資薪金薪按七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅；而全年一次性獎(jiǎng)金按接近于全額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅，二者計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法是不相同的。在全年薪酬總額一定的條件下，如何分配月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，使得員工年度個(gè)人所得稅總額最小，達(dá)到最低稅負(fù)納稅籌劃目標(biāo)，是一個(gè)值得探索的問(wèn)題。

1 工資薪金個(gè)人所得稅的稅收政策

1.1 工資、薪金個(gè)人所得稅稅率

根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）之規(guī)定，在我國(guó)負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的個(gè)人取得的工資、薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，通過(guò)計(jì)算具體如下表1所示。

1.2 工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算征收辦法

根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）之規(guī)定。

第一，月薪應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算公式：

月薪個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（月薪-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)-基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)-失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)-住房公積金-3500）x適用稅率-速算扣除數(shù)。

注：其中適用稅率和速算扣除數(shù)是按（月薪-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)-基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)-失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)一住房公積金-3500）的差來(lái)確定的。

第二，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算公式：

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=全年-次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

注：其中適用稅率和速算扣除數(shù)是按全年一次性獎(jiǎng)金的金額÷12的商數(shù)來(lái)確定的。

2 全年一次性獎(jiǎng)金在各級(jí)段的實(shí)際稅率

從個(gè)人所得稅的計(jì)算公式，月薪個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額是按月計(jì)算，全年累計(jì)扣除了12個(gè)速算扣除數(shù)，是完全按超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收的；而全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅是按年計(jì)算，全年只扣除了1個(gè)速算扣除數(shù)，也就是說(shuō)全年一次性獎(jiǎng)金在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，只有1個(gè)月按超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，而另外的11個(gè)月按全額累進(jìn)稅率計(jì)算征收。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)級(jí)段的實(shí)際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定名義稅率。

將全年一次性獎(jiǎng)金在各級(jí)段按稅法規(guī)定計(jì)征的名義稅率轉(zhuǎn)換成該級(jí)段按超額累進(jìn)稅率計(jì)征的實(shí)際稅率，就能準(zhǔn)確判斷全年一次性獎(jiǎng)金在各級(jí)段的實(shí)際稅負(fù)情況。

在l級(jí)段，由于速算扣除數(shù)為0，所以，全年一次性獎(jiǎng)金在該級(jí)段按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的實(shí)際稅率和稅法規(guī)定計(jì)征名義利率是一致的。

在2級(jí)段，設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金在該級(jí)段按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的實(shí)際稅率為i，全年一次性獎(jiǎng)金在該級(jí)段的金額為△X，則（18000+△X）E（18000，54000]，△XE（O，360001。根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算公式和超額累進(jìn)稅率的含義得：

（18000+AX） x10%-105=18000x3%+△Xxi

i=0.1+1155/AX

討論：當(dāng)△X→O時(shí)，i一+00；

當(dāng)AX=36000時(shí)，i=13.21%；

當(dāng)i=20%時(shí)，△X=11550，18000+△X=29550n

當(dāng)（18000+△X） E（18000，29550]時(shí)，△X的實(shí)際稅率為（+∞，20%]；

當(dāng)（18000+△X） E（29550，54000]時(shí)，△X的實(shí)際稅率為（20%，13. 21%]。

同理可計(jì)算出如表2所示的月薪和全年一次性獎(jiǎng)金在各稅級(jí)段按超額累進(jìn)稅率計(jì)征的實(shí)際稅率。

3 全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的最低稅負(fù)籌劃的措施

在員工年薪酬總額一定的情況下，如何分配月薪和年終一次性獎(jiǎng)金的金額，直接關(guān)系到員工稅負(fù)的高低。發(fā)放偏高的月薪或偏高全年一次性獎(jiǎng)金都會(huì)增加員工的納稅負(fù)擔(dān)。將員工的全年薪酬作為一個(gè)整體，在月薪薪和全年一次性獎(jiǎng)金的具體金額分配的原則：一是全年一次性獎(jiǎng)金的在各級(jí)段的實(shí)際稅率不能高于月薪金在該級(jí)段的適用稅率；二是在月薪的適用稅率和全年一次性獎(jiǎng)金在該級(jí)段實(shí)際稅率相同時(shí)，優(yōu)先發(fā)放月薪。根據(jù)這兩個(gè)原則，結(jié)合表2各級(jí)段月薪的適用稅率和全年一次性獎(jiǎng)實(shí)際稅率可以將員工的全年薪酬劃分為10個(gè)級(jí)段。如果員工的全年薪金可以預(yù)測(cè)處于某一級(jí)段時(shí)，按表3的方法分配月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的具體金額，就能實(shí)現(xiàn)通過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放，使得員工的納稅負(fù)擔(dān)達(dá)到最低。

4 結(jié)語(yǔ)應(yīng)用科學(xué)的納稅籌劃方法，制定合理的月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方案，使得月薪和全年一次性獎(jiǎng)金適用盡可能低的稅率，使得全年月薪和全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅之和達(dá)到最小，通過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金的合理發(fā)放，實(shí)現(xiàn)員工薪酬所得最低稅負(fù)的納稅籌劃目標(biāo)。