稅制改革與國(guó)家革命

一段時(shí)間以來(lái)，托克維爾被冷落了多年的著作《舊制度與大革命》在中國(guó)火了起來(lái)，一時(shí)洛陽(yáng)紙貴，上海大學(xué)文學(xué)院歷史系教授朱學(xué)勤曾對(duì)此書(shū)有過(guò)精彩的評(píng)論，他認(rèn)為“稅務(wù)官是比蒸汽機(jī)可怕千倍的革命家”。

稅制與國(guó)家變革的關(guān)系非常緊密，歐美三大革命都是在稅制改革的推動(dòng)下發(fā)生的，中國(guó)很多起義也是由稅負(fù)太重導(dǎo)致的。這決不是歷史的巧合。

涇原兵變：一場(chǎng)房產(chǎn)稅逼出來(lái)的“革命”

應(yīng)該說(shuō)，唐德宗李適算是個(gè)幸運(yùn)兒。在他即位之時(shí)，安史之亂已經(jīng)平定，他有著中興大唐成為一代英主的機(jī)會(huì)。登基之初，李適決意重振朝綱掃清藩鎮(zhèn)。要掃清藩鎮(zhèn)，須先發(fā)展經(jīng)濟(jì)，建中元年（公元780年），他聽(tīng)從宰相楊炎的建議，改革“均田制”與“租庸調(diào)”制度，開(kāi)始實(shí)行兩稅法。

在此之前，唐帝國(guó)沿襲著前朝的租庸調(diào)制，其實(shí)行的根本是對(duì)轄下人口丁員的詳細(xì)統(tǒng)計(jì)。在當(dāng)時(shí)的條件下，統(tǒng)計(jì)難度大且極繁瑣，成本高昂。而當(dāng)時(shí)各地方還加收各種稅收項(xiàng)目，如運(yùn)輸所需的腳費(fèi)、損耗。此外，還有地稅和戶(hù)稅及商稅、礦稅、酒稅等多種與租庸調(diào)并行的稅收。

其稅種之多、復(fù)雜程度之高、計(jì)入之難，超乎今人可想象范圍。這也是中國(guó)成為世界上最早建立戶(hù)籍制度國(guó)家的主因。

彼時(shí)，兩稅剛剛實(shí)施，安史之亂造成的破壞尚未完全恢復(fù)，朝廷負(fù)擔(dān)不起每月高達(dá)一百多萬(wàn)貫的經(jīng)費(fèi)。李適下出第一步昏招——聽(tīng)從度支判官趙贊的建議“借商”。即規(guī)定財(cái)產(chǎn)高于一萬(wàn)貫的商人，只準(zhǔn)留一萬(wàn)貫作為經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)之用，其余的一律借給朝廷充作軍費(fèi)。待朝廷討賊成功后歸還。

于是，首都長(zhǎng)安的公安局局長(zhǎng)韋禎（京兆少尹）親自督陣，長(zhǎng)安城管隊(duì)長(zhǎng)薛萃（長(zhǎng)安尉）親自駕車(chē)，每天一路搜刮財(cái)貨，不亦樂(lè)乎。終于，橫征暴斂與赤裸裸的掠奪，釀成了長(zhǎng)安罷市商人上街請(qǐng)?jiān)傅摹叭后w事件”。

但是，這依然無(wú)法滿(mǎn)足“維穩(wěn)”軍費(fèi)之用，而兩稅法此時(shí)尚未見(jiàn)效，只能再開(kāi)稅種。于是，趙贊又想出一條妙計(jì)——稅間架、算除陌。實(shí)際就是房產(chǎn)稅與交易印花稅。

舊唐書(shū)記載：“凡屋兩架為一間，分為三等：上等每間二千，中等一千，下等五百。所由吏秉筆執(zhí)籌，入人第舍而計(jì)之。凡沒(méi)一間，杖六十，告者賞錢(qián)五十貫。除陌法，天下公私給予貿(mào)易，率一貫舊算二十，益加算為五十，給予物或兩換者，約錢(qián)為率算之。市主人牙子各給印紙，人有買(mǎi)賣(mài)，隨自署記，翌日合算之。有自貿(mào)易不用市牙子者，驗(yàn)其私簿，投狀自其有私簿投狀。其有隱錢(qián)百，沒(méi)入，二千杖六十，告者賞錢(qián)十千，出于其家。”

借商引發(fā)的罷市尚在眼前，即征收如此高昂的房屋稅，猶如飲鴆止渴。舊唐書(shū)稱(chēng)：“得專(zhuān)其柄，率多隱盜，公家所入，百不得半，怨黷之聲，囂然滿(mǎn)于天下。”果然，間架稅并沒(méi)有緩解帝國(guó)財(cái)政的窘迫。當(dāng)城內(nèi)一片嘩然之時(shí)，駐扎在長(zhǎng)安城外的涇原軍因得不到賞賜，嘩變不可避免地發(fā)生了。

而自此之后，唐朝的皇帝再也無(wú)力改變藩鎮(zhèn)割據(jù)的局面，直至覆滅。

從獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)到法國(guó)大革命：“財(cái)”關(guān)系決定“政”關(guān)系

歐洲人的幽默感常體現(xiàn)在對(duì)稅種的選擇上。1647年，西班牙人統(tǒng)治著意大利，他們并沒(méi)有愛(ài)上意大利面，而是愛(ài)上面粉——他們要以面粉消費(fèi)量來(lái)征稅。征稅需要有理有據(jù)，用了多少就征多少。西班牙士兵們挨家挨戶(hù)給面粉稱(chēng)重，最終引起意大利人的反抗，在一個(gè)多星期激烈的巷戰(zhàn)后，政府取消了面粉稅。

“政府與老百姓發(fā)生沖突，多半是由于稅的問(wèn)題。”李煒光在他的書(shū)《李煒光說(shuō)財(cái)稅》里詳細(xì)地分析了英國(guó)憲章運(yùn)動(dòng)、美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)以及法國(guó)大革命，認(rèn)為三者無(wú)一不是由于政府征稅而引發(fā)“革命”，從而推動(dòng)人類(lèi)社會(huì)進(jìn)步的大事。

其中最明顯的是美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)。在1764年到1767年四年間，英國(guó)議會(huì)連續(xù)頒布三個(gè)稅法——《糖稅法》、《印花稅法》和《湯森稅法》，對(duì)其在北美的殖民地窮刮不舍。印花稅是著名的案例，英國(guó)議會(huì)規(guī)定：一切公文、契約合同、執(zhí)照、報(bào)紙、雜志、廣告、單據(jù)、遺囑，都必須貼上印花稅票，才能生效流通。

遭遇激烈的反抗后，印花稅叫停。兩年后的《湯森稅法》變本加厲，規(guī)定自英國(guó)輸往殖民地的紙張、玻璃、鉛、顏料、茶葉等一律征收進(jìn)口稅。還規(guī)定英國(guó)關(guān)稅稅吏有權(quán)闖入殖民地民宅、貨棧、店鋪，搜查違禁物品和走私貨物。

倒退一百年，即使稅吏進(jìn)屋查看有多少個(gè)壁爐都是侵犯隱私，英國(guó)人卻不懂得“己所不欲，勿施于人”的道理，當(dāng)然就激起美洲殖民地的反抗。既然不能在體制內(nèi)解決問(wèn)題，就只有揭竿而起——這就是美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)。

1215年6月15日，當(dāng)英國(guó)君主約翰王在武力脅迫下簽署了《大憲章》后，傷心地跪在地上哭了。這份被稱(chēng)為世界憲政之母的《大憲章》以法律限制了英國(guó)王室的絕對(duì)權(quán)力。李煒光在他的書(shū)中寫(xiě)道：“《大憲章》以后，英國(guó)逐漸形成一種‘經(jīng)過(guò)同意方征稅’的普世價(jià)值。”而“如何使征收制度化和正常化，便成了調(diào)節(jié)國(guó)王與臣民關(guān)系的關(guān)鍵。議會(huì)就是調(diào)節(jié)這種關(guān)系的產(chǎn)物”。

在天津財(cái)經(jīng)大學(xué)教授李煒光看來(lái)，“財(cái)”關(guān)系決定著“政”關(guān)系。“《大憲章》之后，英國(guó)國(guó)王的征稅權(quán)被搶走了。國(guó)王要是沒(méi)錢(qián)的話(huà)，也只剩下個(gè)虛名。國(guó)王的權(quán)力，一個(gè)是軍權(quán)，一個(gè)是錢(qián)袋子。稅收的權(quán)力是核心權(quán)力。把錢(qián)袋子拿過(guò)來(lái)，軍權(quán)都不要緊了。”

在接下來(lái)的數(shù)百年間，英國(guó)國(guó)王與議會(huì)在錢(qián)袋子問(wèn)題上反復(fù)斗爭(zhēng)。雙方互有勝負(fù)，直到1649年1月30日，查理一世被推上斷頭臺(tái)，議會(huì)獲得決定性勝利。

托克維爾在《舊制度與大革命》中描述了法國(guó)大革命爆發(fā)前的稅收狀況：“大家知道，捐稅中有一部分屬包稅：對(duì)于這些稅來(lái)說(shuō)，這是由御前會(huì)議同金融公司洽談，商定契約的各項(xiàng)條款，并規(guī)定征收的方式。所有其他捐稅，如軍役稅、人頭稅以及二十分之一稅，均直接由中央政府的官員確定和征收，或在他們無(wú)與倫比的監(jiān)督下進(jìn)行。”

“軍役稅和附帶的許多捐稅的總額，及其在各省的攤派額，都由御前會(huì)議每年通過(guò)一項(xiàng)秘密決議來(lái)確定。這樣，直接稅逐年增長(zhǎng)，而人們事先聽(tīng)不到任何風(fēng)聲。”

縱然如此，國(guó)王仍然感覺(jué)缺錢(qián)花，1789年5月，路易十六召集了三級(jí)會(huì)議，他的目的是向第三等級(jí)征收新稅以解決“財(cái)政困難”。當(dāng)時(shí)，沒(méi)有人能想到，這個(gè)中斷了175年再度重開(kāi)的三級(jí)會(huì)議，成為一場(chǎng)人類(lèi)歷史上最引人注目的大革命的導(dǎo)火索。市民們?cè)谶@次會(huì)議上反過(guò)來(lái)要求限制王權(quán)、實(shí)行改革。路易十六始料不及，遂動(dòng)了用武力解散議會(huì)的念頭，結(jié)果巴黎的老百姓搶先動(dòng)手，于7月14日攻占巴士底獄，法國(guó)大革命爆發(fā)。

明朝稅收的“重”與“輕”

與歐洲的國(guó)王們相比，中國(guó)的皇帝們就爽多了。李煒光在書(shū)中寫(xiě)道：“比起歐洲，中國(guó)的封建統(tǒng)治者一般有較穩(wěn)定收入來(lái)源，一般以田賦和政府專(zhuān)賣(mài)的鹽課收入為主，而來(lái)自于商業(yè)手工雜稅在整個(gè)財(cái)入中所占份額一直很低，其海關(guān)稅收更是微不足道。例如乾隆十八年（1753）四口通商時(shí)，海關(guān)收入只有99萬(wàn)余兩，占不到歲入總額的1/40。”

皇帝的稅收政策，除了影響居民房子的窗戶(hù)數(shù)量，還會(huì)影響到他們的職業(yè)。明朝建國(guó)后實(shí)行低稅政策：“城鎮(zhèn)工商業(yè)發(fā)展很快，甚至出現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化的城市 ，比如產(chǎn)瓷器的景德鎮(zhèn)、產(chǎn)棉布的松江。全國(guó)的物流大市場(chǎng)開(kāi)始形成。但這種資本主義經(jīng)濟(jì)的萌芽，被萬(wàn)歷皇帝一次竭澤而漁的征稅而遭受滅頂之災(zāi)。”

明朝加征稅款是否必要，在史學(xué)界爭(zhēng)論頗多，實(shí)際上明朝的稅收一直很低，田賦在3000萬(wàn)兩白銀上下，而工商雜稅只有300多萬(wàn)兩，低稅收政策也成為他們滅亡的重要原因之一。

李煒光認(rèn)為重點(diǎn)在于萬(wàn)歷皇帝繞過(guò)國(guó)家體制收稅的程序合法性，不管加征是否合理，征稅的程序不合法是引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩的主因。萬(wàn)歷朝晚期因此引發(fā)了數(shù)百起抗稅群體事件，其中最著名的還出現(xiàn)在了中學(xué)語(yǔ)文課本中——張溥的《五人墓碑記》。

必須承認(rèn)，中國(guó)歷史上因?yàn)槎愗?fù)過(guò)重引發(fā)起義，從而直接導(dǎo)致的朝代更替并不多見(jiàn)。如果仔細(xì)分析，似乎只有秦朝，由于繁重的徭役引爆了大澤鄉(xiāng)的怒火從而滅亡。但這并不代表中國(guó)百姓對(duì)稅負(fù)不敏感，歷史上抗稅的事件仍然層出不窮。

從清末的民變來(lái)看，哪一次不是與“稅”緊密相連呢？1909——1911年的廣西群眾抗捐抗稅斗爭(zhēng)，僅僅是清末因“稅”而起的民變中非常普遍的一個(gè)案例。這次抗捐抗稅斗爭(zhēng)，很快發(fā)展成武裝暴動(dòng)的就有岑溪、懷遠(yuǎn)（今三江縣）南丹、永淳（今并入橫縣）、鎮(zhèn)邊（今那坡縣）、宣化（今昌寧縣）等數(shù)起，參加的百姓成千上萬(wàn)，其影響不僅波及了周邊數(shù)縣，其中岑溪、永淳的抗捐斗爭(zhēng)，還影響到了廣東的羅定、郁南、信宜等縣。究其根源，莫不是因?yàn)椤半s稅日增，民心不安。” 由此足見(jiàn)“稅”與革命關(guān)系之緊密程度。

歐洲的歷史進(jìn)程與中國(guó)有同有異，相同的是：很多起義都是因?yàn)槎愂仗囟鴮?dǎo)致。相異的是：西方人在《大憲章》精神的庇護(hù)下，經(jīng)常“在體制內(nèi)解決問(wèn)題”，免去很多兩敗俱傷的悲劇；而中國(guó)的皇權(quán)專(zhuān)制體制使歷史中的主要納稅者——農(nóng)民，很多時(shí)候不能在體制內(nèi)解決問(wèn)題，只好用更激烈的模式。