強化軍隊財務內部控制的幾點思考

摘要：健全有效的內部控制，不僅能保證會計信息的真實可靠和財產物資的安全完整，還能保證財務工作的質量。本文在深入剖析軍隊財務內部控制存在問題的基礎上，提出了加強軍隊財務內部控制的對策建議。

關鍵詞：軍隊財務 內部控制

一、軍隊財務內部控制存在的主要問題

（一）預算約束失軟

一是軟預算約束導致軍費管理成本偏高。軟預算約束，是指預算不能在事前對經費使用形成有效的約束。軟預算的存在，必然會導致軍隊預算的效率難以提高，預算最終就會失去其存在的核心意義。在現行的軍隊預算管理制度下，軍隊單位在預算執行中表現出極大的機械性和被動性。軍隊單位在取得經費撥款之后，一般都是按照預算的規定和要求機械地使用經費，被動地消費經費。在軍費的領取、分配、使用直至決算的整個循環過程中，基本上沒有“效率”的概念。這實質上意味著軍隊單位行為的低效率。二是軍隊預算執行中預算調整不規范。在預算執行過程中，可能出現原定預算指標與軍隊建設發展實際需要不一致的現象，有必要根據情況進行必要調整。而在實際預算調整過程中，存在一些問題：有效單位預算變動頻繁，臨時變動經費多，對確實需要增加的預算支出，沒有集中進行一次性調整；有的單位對部門超出預算的開支從該部門分管的有關經費中直接補平；有的新增項目支出，以單位預留機動財力中解決。從理論上講，軍隊預算應該能夠對軍隊單位的經費運行狀態準確地反映，然而實際中軍隊單位的經費收支狀況相對于軍隊預算來說還存在一定的偏差。導致這些偏差的原因是有些單位不注意維護預算的嚴肅性，調整預算不夠慎重，感情用事，而頻繁調整，結果使預算計劃失去了嚴肅性。三是預算考核機制不完善。有些單位將預算編制和審批任務看得很重，而當經費投入后，對于預算的執行則過問不多。有些單位在考評過程中沒有做到嚴格按考評程序、標準進行，而是存在著圖形式、走過程的傾向；對于考評中暴露出來的問題，也沒有下大力氣嚴格糾正，損害了預算考評的嚴肅性。有些單位預算編制、審批、下達等多個環節未納入預算監督體系中，多層次預算監督的全面性體現不夠。

（二）會計監控乏力

會計系統控制是軍隊財務內部控制的重要環節。然而，一些單位和部門存在著一些不愿監控、不會監控、不敢監控的現象。不愿監控。一些財務人員沒有充分認識到會計控制的重要性，發現問題視而不見，審核發現錯誤也睜一只眼閉一只眼，出納付款時也不追究；會計不檢查出納的工作，出納也不過問會計的工作；有些財務人員還錯誤的認為自己干的工作與他人無關，自己也沒那么多精力去管別人的工作。不會監控。內部控制是由人來設計和進行操作的，可是目前財務人員對內部控制的有關政策、法規、制度等有關內容普遍掌握不夠，影響了內部控制的效果。不敢監控。部分財務人員不能堅持原則，對于違反財經紀律的現象不較直、不碰硬，聽之任之，少數單位和部門，以權代法，以言代法，財務人員屈服于領導壓力，使內部控制的嚴肅性大為減弱。

（三）審批控制不嚴

審批控制是經費開支和物資使用前最重要的環節之一。涉及到領導干部和經辦主管人員。目前部隊財務中不按規定的審批程序審批的現象時有發生。近年來，軍隊制度出臺了一系列財經法規制度，對規范軍事經濟活動、預防經濟犯罪和違紀發揮了重要作用。但是，在財經法規的貫徹落實上，一些單位或部門，沒有嚴格落實，限制了制度作用的有效發揮。

二、強化軍隊財務內部控制的對策建議

（一）建立全面預算控制體系

全面預算是財務管理的重要組成部分，它是為達到財務總目標而編制的軍費分配、領報、支付等年度收支總體計劃。一是優化預算編制環境。增強前期指導環節，在部門預算編制之初，以規范性文件的形式下達正是的預算編制文件；按照公開性原則，在每一次的上下級之間增加磋商和科學論證的必要程序，在不影響軍隊保密工作的前提下，擴大預算的公眾參與度，接受廣大官兵的監督，這樣既可促進黨風廉政建設，防止“暗箱操作”，又能夠提高經費使用效益。二是對預算編制、審定、執行全過程實施控制。在預算編制過程中，凡是上級安排給部隊的經費數量，要明確到具體使用單位和項目，不得克扣。對各種部門留用開支的內容、項目、品種、單價和相應的經費數額，并按事業性開支和非事業性開支分別填列。凡是標準供應的單位，必須按照實力和現行經費共有標準進行細化，標準制定到哪一級，經費就落實到哪一級。所以經費都有“有名有姓”，又去處，有用途，確保預算編制的執行提供具體和翔實的信息。在預算執行中，加強對軍隊預算執行情況的檢查分析，及時了解預算執行中的發展變化和貫徹黨和國家的財經方針、政策以及我軍財經法規的情況，研究預算執行進程中的問題和各種有利、不利的因素；及時向主管首長匯報預算執行情況，便于防止預算超支。預算執行后，及時匯報預算經費結算情況，便于首長準確掌握經費結算總量，保證預算的嚴格執行。嚴把預算審核報銷，增強預算執行中的監控力度。對報銷憑證逐項審查：計劃外的開支不報，無領導批示的不報，經費超標準的不報，不符合開支范圍的不報，結算不及時的不報，違反財經紀律的一律不予報銷。對沒有經費開支計劃書的經費開支嚴格審查，嚴格按照預算中細化的開支范圍進行報銷。對沒有細化的項目要搞清楚具體的使用途徑。三是加強預算考核。對軍隊預算執行的考核，重點是考核是否嚴格按預算執行，分析預算執行中出現超支的主要原因，檢查有無違反財經法規和法律的問題。其次是業績評價，對上一季度的業績要有詳細記錄，根據預算考評指標進行考核。調整對策和建議，決策層按照預算報告，根據預算完成進度，在年度預算的指導下，針對外部及內部的重大調整需要，在不影響年度預算目標的前提下，對以后的預算進行必要調整。

（二）完善軍隊會計內部控制機制

一是明確會計分工和會計處理流程。從軍隊內部控制管理要求出發，統一執行所確定的會計政策，以便統一核算匯總分析和考核，統一的會計政策可以專門文件的方式予以頒布。在實行軍隊統一一級會計科目的基礎上，應根據業務管理需要，統一設定明細科目，以便統一口徑，統一核算。明確會計分工和會計處理流程。明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規定的各條核算原則，使會計真正實現為軍費管理提供信息，提高軍費運行效益的目標。二是增強會計人員的獨立性。會計人員的獨立性可以保證軍隊會計數據和資料的客觀有效性。增強會計人員的獨立性，要使會計人員不被本單位的利益群體所左右，可由上級單位派出主管會計，派出單位負責其晉升、待遇等與其自身利益相關的問題，并定期對其工作進行檢查考核，考核過程中可以適當考慮使用單位的意見，對于工作不稱職或使用單位意見較大的會計主管人員進行撤換召回，依具體情況進行處理。這樣，使會計人員在體制關系上保持較高的獨立性，有利于會計控制制度的有效實施。三是加強會計控制監督檢查。財務內部控制的最后一個重要環節是要制定監督檢查制度，沒有有效的監督檢查，再完善的制度也會流于形式得不到貫徹執行。加強財務控制，應首先制定出監督檢查制度，明確監督檢查機構和人員的職責權限，定期或不定期地開展檢查活動。及時解決檢查時發現的內部控制制度執行過程中存在的問題和薄弱環節，使內部控制制度不斷得到完善，確保各項制度和規定得以有效運行。

（三）加強軍隊資產控制

一是建立資產定期盤點制度。建立資產定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性。通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產流失的可能性，對盤點中出現的差異應進行調查，對盤虧資產應分析原因、查明責任、完善相關制度。二是做好財產記錄監控。應對單位各種文件資料（尤其是資產、財務、會計等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機處理條件下尤為重要。要建立資產檔案，資產增減變動應及時全面予以記錄。加強財產所有權的管理，改革現有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務報表體系內，從而保證賬實的一致性。三是引入財產保險。引入財產保險，通過對資產投保（如火災險、盜竊險、責任險或一切險）增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全。

（四）建立授權批準控制制度

授權批準控制是指在處理財務業務時，必須授權批準以有效的開展業務管理活動并加以控制。建立授權批準控制制度，必須構建完整的授權體系，應包括授權批準的范圍、層次，責任、程序等要素。加強授權批準控制應把握好以下幾個方面：授權批準的范圍，通常財務部門所有的業務活動都應納入其范圍；授權批準的層次，應根據業務活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責；授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現問題又難究其責的情況發生；授權批準的程序，應規定每一類業務審批程序，以便按程序辦理審批。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務。

（五）健全軍隊會計內部控制報告制度

做好軍隊財務內部控制，還應健全軍隊會計內部控制報告制度，財務部門應每年對本單位內部控制制度的設計和執行的有效性進行檢查和評估，形成書面報告隨年度會計報表報送上級財務部門，便于上級有關部門了解所屬單位內部控制建設的情況，對所屬單位開展財務檢查，及時發現存在的問題。內部控制報告應該包括以下內容：一是本單位內部控制制度體系的設計是否健全，整體執行是否有效；二是本單位內部控制制度是否存在缺陷，如果存在，則應指出該項缺陷的具體情況；三是說明所依據的內部控制規定或標準，并有財務部門領導簽字確定，以對報告的可靠性負責。上級財務部門應對下級的內部控制程序、方法、執行情況進行全面的審查監督，以及時發現問題并采取有效措施加以完善。

（作者單位：沈陽軍區大連航務軍代處）