強化軍隊財務內(nèi)部控制的幾點思考

摘要：健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證會計信息的真實可靠和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證財務工作的質(zhì)量。本文在深入剖析軍隊財務內(nèi)部控制存在問題的基礎上，提出了加強軍隊財務內(nèi)部控制的對策建議。

關鍵詞：軍隊財務 內(nèi)部控制

一、軍隊財務內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）預算約束失軟

一是軟預算約束導致軍費管理成本偏高。軟預算約束，是指預算不能在事前對經(jīng)費使用形成有效的約束。軟預算的存在，必然會導致軍隊預算的效率難以提高，預算最終就會失去其存在的核心意義。在現(xiàn)行的軍隊預算管理制度下，軍隊單位在預算執(zhí)行中表現(xiàn)出極大的機械性和被動性。軍隊單位在取得經(jīng)費撥款之后，一般都是按照預算的規(guī)定和要求機械地使用經(jīng)費，被動地消費經(jīng)費。在軍費的領取、分配、使用直至決算的整個循環(huán)過程中，基本上沒有“效率”的概念。這實質(zhì)上意味著軍隊單位行為的低效率。二是軍隊預算執(zhí)行中預算調(diào)整不規(guī)范。在預算執(zhí)行過程中，可能出現(xiàn)原定預算指標與軍隊建設發(fā)展實際需要不一致的現(xiàn)象，有必要根據(jù)情況進行必要調(diào)整。而在實際預算調(diào)整過程中，存在一些問題：有效單位預算變動頻繁，臨時變動經(jīng)費多，對確實需要增加的預算支出，沒有集中進行一次性調(diào)整；有的單位對部門超出預算的開支從該部門分管的有關經(jīng)費中直接補平；有的新增項目支出，以單位預留機動財力中解決。從理論上講，軍隊預算應該能夠?qū)婈爢挝坏慕?jīng)費運行狀態(tài)準確地反映，然而實際中軍隊單位的經(jīng)費收支狀況相對于軍隊預算來說還存在一定的偏差。導致這些偏差的原因是有些單位不注意維護預算的嚴肅性，調(diào)整預算不夠慎重，感情用事，而頻繁調(diào)整，結(jié)果使預算計劃失去了嚴肅性。三是預算考核機制不完善。有些單位將預算編制和審批任務看得很重，而當經(jīng)費投入后，對于預算的執(zhí)行則過問不多。有些單位在考評過程中沒有做到嚴格按考評程序、標準進行，而是存在著圖形式、走過程的傾向；對于考評中暴露出來的問題，也沒有下大力氣嚴格糾正，損害了預算考評的嚴肅性。有些單位預算編制、審批、下達等多個環(huán)節(jié)未納入預算監(jiān)督體系中，多層次預算監(jiān)督的全面性體現(xiàn)不夠。

（二）會計監(jiān)控乏力

會計系統(tǒng)控制是軍隊財務內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。然而，一些單位和部門存在著一些不愿監(jiān)控、不會監(jiān)控、不敢監(jiān)控的現(xiàn)象。不愿監(jiān)控。一些財務人員沒有充分認識到會計控制的重要性，發(fā)現(xiàn)問題視而不見，審核發(fā)現(xiàn)錯誤也睜一只眼閉一只眼，出納付款時也不追究；會計不檢查出納的工作，出納也不過問會計的工作；有些財務人員還錯誤的認為自己干的工作與他人無關，自己也沒那么多精力去管別人的工作。不會監(jiān)控。內(nèi)部控制是由人來設計和進行操作的，可是目前財務人員對內(nèi)部控制的有關政策、法規(guī)、制度等有關內(nèi)容普遍掌握不夠，影響了內(nèi)部控制的效果。不敢監(jiān)控。部分財務人員不能堅持原則，對于違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象不較直、不碰硬，聽之任之，少數(shù)單位和部門，以權代法，以言代法，財務人員屈服于領導壓力，使內(nèi)部控制的嚴肅性大為減弱。

（三）審批控制不嚴

審批控制是經(jīng)費開支和物資使用前最重要的環(huán)節(jié)之一。涉及到領導干部和經(jīng)辦主管人員。目前部隊財務中不按規(guī)定的審批程序?qū)徟默F(xiàn)象時有發(fā)生。近年來，軍隊制度出臺了一系列財經(jīng)法規(guī)制度，對規(guī)范軍事經(jīng)濟活動、預防經(jīng)濟犯罪和違紀發(fā)揮了重要作用。但是，在財經(jīng)法規(guī)的貫徹落實上，一些單位或部門，沒有嚴格落實，限制了制度作用的有效發(fā)揮。

二、強化軍隊財務內(nèi)部控制的對策建議

（一）建立全面預算控制體系

全面預算是財務管理的重要組成部分，它是為達到財務總目標而編制的軍費分配、領報、支付等年度收支總體計劃。一是優(yōu)化預算編制環(huán)境。增強前期指導環(huán)節(jié)，在部門預算編制之初，以規(guī)范性文件的形式下達正是的預算編制文件；按照公開性原則，在每一次的上下級之間增加磋商和科學論證的必要程序，在不影響軍隊保密工作的前提下，擴大預算的公眾參與度，接受廣大官兵的監(jiān)督，這樣既可促進黨風廉政建設，防止“暗箱操作”，又能夠提高經(jīng)費使用效益。二是對預算編制、審定、執(zhí)行全過程實施控制。在預算編制過程中，凡是上級安排給部隊的經(jīng)費數(shù)量，要明確到具體使用單位和項目，不得克扣。對各種部門留用開支的內(nèi)容、項目、品種、單價和相應的經(jīng)費數(shù)額，并按事業(yè)性開支和非事業(yè)性開支分別填列。凡是標準供應的單位，必須按照實力和現(xiàn)行經(jīng)費共有標準進行細化，標準制定到哪一級，經(jīng)費就落實到哪一級。所以經(jīng)費都有“有名有姓”，又去處，有用途，確保預算編制的執(zhí)行提供具體和翔實的信息。在預算執(zhí)行中，加強對軍隊預算執(zhí)行情況的檢查分析，及時了解預算執(zhí)行中的發(fā)展變化和貫徹黨和國家的財經(jīng)方針、政策以及我軍財經(jīng)法規(guī)的情況，研究預算執(zhí)行進程中的問題和各種有利、不利的因素；及時向主管首長匯報預算執(zhí)行情況，便于防止預算超支。預算執(zhí)行后，及時匯報預算經(jīng)費結(jié)算情況，便于首長準確掌握經(jīng)費結(jié)算總量，保證預算的嚴格執(zhí)行。嚴把預算審核報銷，增強預算執(zhí)行中的監(jiān)控力度。對報銷憑證逐項審查：計劃外的開支不報，無領導批示的不報，經(jīng)費超標準的不報，不符合開支范圍的不報，結(jié)算不及時的不報，違反財經(jīng)紀律的一律不予報銷。對沒有經(jīng)費開支計劃書的經(jīng)費開支嚴格審查，嚴格按照預算中細化的開支范圍進行報銷。對沒有細化的項目要搞清楚具體的使用途徑。三是加強預算考核。對軍隊預算執(zhí)行的考核，重點是考核是否嚴格按預算執(zhí)行，分析預算執(zhí)行中出現(xiàn)超支的主要原因，檢查有無違反財經(jīng)法規(guī)和法律的問題。其次是業(yè)績評價，對上一季度的業(yè)績要有詳細記錄，根據(jù)預算考評指標進行考核。調(diào)整對策和建議，決策層按照預算報告，根據(jù)預算完成進度，在年度預算的指導下，針對外部及內(nèi)部的重大調(diào)整需要，在不影響年度預算目標的前提下，對以后的預算進行必要調(diào)整。

（二）完善軍隊會計內(nèi)部控制機制

一是明確會計分工和會計處理流程。從軍隊內(nèi)部控制管理要求出發(fā)，統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，統(tǒng)一的會計政策可以專門文件的方式予以頒布。在實行軍隊統(tǒng)一一級會計科目的基礎上，應根據(jù)業(yè)務管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會計分工和會計處理流程。明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為軍費管理提供信息，提高軍費運行效益的目標。二是增強會計人員的獨立性。會計人員的獨立性可以保證軍隊會計數(shù)據(jù)和資料的客觀有效性。增強會計人員的獨立性，要使會計人員不被本單位的利益群體所左右，可由上級單位派出主管會計，派出單位負責其晉升、待遇等與其自身利益相關的問題，并定期對其工作進行檢查考核，考核過程中可以適當考慮使用單位的意見，對于工作不稱職或使用單位意見較大的會計主管人員進行撤換召回，依具體情況進行處理。這樣，使會計人員在體制關系上保持較高的獨立性，有利于會計控制制度的有效實施。三是加強會計控制監(jiān)督檢查。財務內(nèi)部控制的最后一個重要環(huán)節(jié)是要制定監(jiān)督檢查制度，沒有有效的監(jiān)督檢查，再完善的制度也會流于形式得不到貫徹執(zhí)行。加強財務控制，應首先制定出監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構和人員的職責權限，定期或不定期地開展檢查活動。及時解決檢查時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制制度不斷得到完善，確保各項制度和規(guī)定得以有效運行。

（三）加強軍隊資產(chǎn)控制

一是建立資產(chǎn)定期盤點制度。建立資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性。通常可采用先盤點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應分析原因、查明責任、完善相關制度。二是做好財產(chǎn)記錄監(jiān)控。應對單位各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、財務、會計等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機處理條件下尤為重要。要建立資產(chǎn)檔案，資產(chǎn)增減變動應及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。三是引入財產(chǎn)保險。引入財產(chǎn)保險，通過對資產(chǎn)投保（如火災險、盜竊險、責任險或一切險）增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全。

（四）建立授權批準控制制度

授權批準控制是指在處理財務業(yè)務時，必須授權批準以有效的開展業(yè)務管理活動并加以控制。建立授權批準控制制度，必須構建完整的授權體系，應包括授權批準的范圍、層次，責任、程序等要素。加強授權批準控制應把握好以下幾個方面：授權批準的范圍，通常財務部門所有的業(yè)務活動都應納入其范圍；授權批準的層次，應根據(jù)業(yè)務活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責；授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難究其責的情況發(fā)生；授權批準的程序，應規(guī)定每一類業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使相應職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。

（五）健全軍隊會計內(nèi)部控制報告制度

做好軍隊財務內(nèi)部控制，還應健全軍隊會計內(nèi)部控制報告制度，財務部門應每年對本單位內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行的有效性進行檢查和評估，形成書面報告隨年度會計報表報送上級財務部門，便于上級有關部門了解所屬單位內(nèi)部控制建設的情況，對所屬單位開展財務檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。內(nèi)部控制報告應該包括以下內(nèi)容：一是本單位內(nèi)部控制制度體系的設計是否健全，整體執(zhí)行是否有效；二是本單位內(nèi)部控制制度是否存在缺陷，如果存在，則應指出該項缺陷的具體情況；三是說明所依據(jù)的內(nèi)部控制規(guī)定或標準，并有財務部門領導簽字確定，以對報告的可靠性負責。上級財務部門應對下級的內(nèi)部控制程序、方法、執(zhí)行情況進行全面的審查監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施加以完善。

（作者單位：沈陽軍區(qū)大連航務軍代處）