新企業所得稅法的實施對內外資企業的影響

[摘 要]企業所得稅是指以企業取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅賦，它已經有了二百多年的發展歷程，成為大多數發達國家的主要稅種。我國也是對企業所得稅進行了長期的探索，從最初的兩稅并行的“雙軌制”企業所得稅到最終的“兩稅合并”，對內外資企業統一征稅。新企業所得稅的實施帶來了許多積極的作用：為企業之間的競爭創建公平的環境；有利于增強企業國際的競爭力；完善了稅收體系，維護了稅收權益；使得我國的稅收制度能夠與國際接軌，從而促進了市場經濟的發展。新企業所得稅由以前的兩稅并行到現如今的統一征收，這種改變勢必會對內外資企業產生一定的影響，本文將會對其進行分析。

[關鍵詞]企業所得稅法；兩稅合一；內外資企業；影響

一、與舊企業所得稅相比，新企業所得稅法的創新之處

自2008年1月1日起開始實施的新企業所得稅法，與舊的企業所得稅法相比較體現了一下幾個方面的創新之處：

1.確立了新的納稅主體，即以法人作為標準；同時將居民和非居民的概念引入，這一劃分方法方法比較靈活，更加有利于我國行使稅收管轄權。新企業所得稅法對納稅人進行了新的界定，規定凡是我國境內的企業以及其他取得收入的組織，都會被視為企業所得稅的納稅人。同時，它以法律的形式排除了個人獨資企業和合伙企業的企業所得稅納稅義務。

2. 確立了新的稅率制度。規定稅率為25%，其中符合條件的小型微利企業的征稅標準是20%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%。

3. 確立了新的征稅客體制度。對企業的應納稅所得額進行了明確規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、 免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

4. 對稅收抵免制度進行了新的規定。允許企業或常設機構抵免的稅額不得超過根據新企業所得稅法計算出來的應納稅額，這體現了公平課稅的原則。

5. 建立了普適性稅收優惠制度即以產業導向為主。這一優惠政策將會帶來一系列積極的作用：推動科學技術的進步和創新；促進產業結構的升級；促進國民經濟的可持續發展。

6. 建立了新的反避稅制度，使其更加體系化和規范化。確立了“獨立交易原則”并將這一原則作為轉讓定價稅制的核心，同時規定納稅人的應盡義務即提供相關資料。

7. 統一了稅收征管制度。制度的統一不僅是立法技術的一大進步，而且有利于法律的施行。

二、新企業所得稅對內資企業的影響

（一）新企業所得稅法規定了新的稅率，使得內資企業能夠通過降低稅負而增加利潤，提高了內資企業的市場競爭力，使其獲得了更大的發展空間。

與舊企業所得稅法相比較，新企業所得稅法規定的稅率為25%，降低了8個百分點，這就相當于內資企業的利潤增加了8%。因為稅率的降低，內資企業能夠將以前用于納稅的錢投資到產品的生產和研發當中，有利于不斷增強企業實力。同時新所得稅法還規定，高新技術企業將按照15%的稅率征收企業所得稅，這樣做的目的是為了通過稅收優惠的手段，使得企業更加注重產品的創新與新產品的研發，從而提高企業的自主創新能力，建設一批具有自主研究產權的高新技術企業。

通過觀察不難發現，新企業所得稅法在企業的稅收優惠政策方面有顯著的變化，其政策更加有利于內資企業的發展，對內資企業尤其是小型微利企業的降稅比較明顯。通過這種稅收優惠政策，我國的產業結構得到了較為合理的調整，使得小型微利企業、民營企業、高新技術企業等的發展空間更為寬廣。

（二）新的實施條例中有關稅前扣除的規定，可以使得內資企業獲得真正的實惠。

第一，規定使得工資薪金支出的稅前扣除更加明確。新企業所得稅統一了內外資企業的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

第二，使得職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除有了更加明確的規定。新企業所得稅維持了職工福利費和工會經費的扣除標準，但由于計稅工資已經放開，新企業所得稅法將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為鼓勵企業加強職工教育投入，新法還規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第三，對業務招待費的稅前扣除進行了調整。對于內外資企業業務招待費支出，舊企業所得稅法是按銷售收入的一定比例限額扣除。但是商業招待和個人消費之間很難進行區分，新企業所得稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，并且最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

第四，對廣告費和業務宣傳費的稅前扣除進行了統一。新企業所得稅規定，除國務院財政，稅務主管部門另有規定外，廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第五，對公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件進行了明確的規定。新企業所得稅法統一了內、外資企業稅負，規定企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈的計算基數由原來的應納稅所得額變成了年度會計利潤。

三、新企業所得稅對外資企業的影響

在新企業所得稅出臺之前，舊的企業所得稅法更加向外資企業傾斜，外資企業比內資企業擁有更多的優惠空間，但是新企業所得稅法對這一情況進行了調整，統一了內外資企業的稅收政策，實行兩稅合一的政策，使得以往外資企業稅收負擔極輕的局面得到了改變。具體來說，新企業所得稅法對外資企業具有以下幾點的影響。

第一，外資企業在我國設立的數量得到了控制，同時有利于提高引進外資的質量和利用外資的水平。新企業所得稅法改變了以往對外資企業的傾向性優惠政策，使得外商是否在我國進行投資設廠持觀望的態度，所以外資企業沒有較大的增長。新出臺的稅收優惠政策更加科學、規范，它能夠更好地與國家在產業、投資以及法制規范等方面的政策相配合，進而優化外商投資結構，促進外資企業與我國國民經濟的協調發展。

第二，外商投資總體態勢穩定，并沒有出現削弱現象。同時新的稅法對外商仍然是有優惠的。新企業所得稅法的實施不再對外資企業具有有偏向性，然而外商投資并沒有急劇減少，因為我國還有除了稅收之外的其他吸引要素，例如：基礎設施更加完善、日漸強大的科技力量、廉價并且豐富的勞動力、融資環境比較優越、和平穩定的外部發展環境等。雖然兩稅合一，但是對于部分有利于外資企業的政策并沒有完全被取消還是有部分被保留了下來，對于發展高新技術、環保、節能等的外資企業來說還是具有優惠的，因此外資企業應該根據新的稅法及時調整自己的產業結構找到新的發展契機，保證自身仍然能夠享受優惠政策。

第三，使得外資企業的市場競爭力得到了提高。雖然兩稅合一，但是新企業所得稅法的一個明顯的特征就是稅率的下降幅度較大，并且與周邊其他國家相比，我國的這一新稅率要低很多?？此茖荣Y企業更加有利的政策措施其實外資企業也是具有較大的積極作用。正是因為在稅收上不再具有優勢，外資企業才會在其他方面進行改革和調整例如：業務模式、投資結構、融資策略等，以此來使自身更具競爭力。

第四，遏制了“假外資”現象，同時制約了外資企業慣用的一些避稅手段。在我國，香港、英屬維爾京群島、百慕大、開曼群島等是“假外資”的主要來源地，但是自2008年實行新的企業所得稅以來，這種“假外資”的現象得到明顯的抑制。利用轉讓定價向境外關聯企業轉移利潤、利用稅收優惠避稅、用資本弱化避稅、在避稅地注冊公司虛構避稅地營業避稅等，是外商一貫的避稅手段，新的企業所得稅實施以來，通過制定一系列的征稅政策法規，制約了外商的這些避稅手段，保障了我國對外商的稅收征收。

四、結語

自2008年1月1號開始實行的新企業所得稅法，是我國稅制改革長期不斷探索、改革和修正的結果，這其中保留了我國稅收制度發展的經驗以及很多原有稅制的思想，同時它又是與時俱進的，包含了許多的創新，體現了鮮明的時代特征，適應我國現階段的社會經濟生活發展的規律，有利于我國社會主義市場經濟的發展。這部新的稅法使我國的企業所得稅得到了新的發展有利新的突破，使我國的稅制建設開始與國際接軌。這一新的稅法的實行，取消了以往舊的稅法所存在的許多弊端，統一內外資稅負，從而保護了內資企業的利益，增強了我國企業的國際競爭力。同時，規范了外商的投資行為，優化了外商在我國的投資結構。但是，其還是存在著許多的缺陷和不足，需要在實踐中使其不斷地得到調整和完善，以使其更加有利于我國經濟的發展，更加適應對外開放的新形勢。

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作者簡介：張曉艷（1991-1），女，漢，行政管理，學生，華東政法大學。