巧用稅收調(diào)結構

經(jīng)濟結構調(diào)整是政府運用相關政策來改變經(jīng)濟結構狀況，使之能順應經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，推動經(jīng)濟增長的重要措施，經(jīng)濟增長的規(guī)模和質(zhì)量都與經(jīng)濟結構調(diào)整升級的水平直接相關。在古代中國，產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化雖然多經(jīng)周折，但始終都在逐步調(diào)整和升級，其中稅收政策一直是重要的工具。

以稅制調(diào)結構

2002年發(fā)現(xiàn)的制作于西周中期的“遂公”，其銘文中的“天命禹敷土，隨山浚川，乃差地設征”，與《尚書·禹貢》開篇的文字“禹別九州，隨山浚川，任土作貢”，基本相合。這從一定程度上證實，至少在西周中期以前“任土作貢”的主體財稅思想已經(jīng)成型。《尚書·禹貢》相傳是大禹治水后所作，是中國歷史上最早的稅收法典，遂公的發(fā)現(xiàn)輔證了這一點。

《尚書·禹貢》不僅是對當時古人對各地貢賦的規(guī)定，也是一次產(chǎn)業(yè)結構的規(guī)劃和調(diào)整，它以因地制宜的原則規(guī)定了各地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向和貢賦的種類。這樣將稅收制度和地方產(chǎn)業(yè)直接掛鉤，就以稅收的穩(wěn)定性、長期性和連續(xù)性決定了各地要完成貢賦，必須重點發(fā)展相關產(chǎn)業(yè)。《尚書·益稷》記載，大禹向舜帝匯報時，提出“懋遷有無化居”的主張，后世認為“此六言者，萬世理財之法”。“懋遷有無化居”的意思是互通有無，調(diào)劑余缺。這樣，各地在因地制宜地大力發(fā)展具有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)的同時，也能夠通過市場進行交換而積累財富，實現(xiàn)經(jīng)濟的增長。

春秋時管仲治齊，根據(jù)齊國實際情況重點發(fā)展鹽業(yè)，增加了國家收入，使國家有財力減輕農(nóng)業(yè)稅負擔，進而提高了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，也使國家有了產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級的空間。這次產(chǎn)業(yè)的調(diào)整升級，大大發(fā)展了齊國經(jīng)濟，增強了齊國的實力，使齊國成為春秋首霸。

產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的前提是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率極大提高，能使農(nóng)業(yè)釋放出更多人力、物力并轉向其他領域。為了提高單位畝產(chǎn)，戰(zhàn)國時各國先后推行了“差地設征”、“相地而衰征”、“屢畝而稅”等制度，都是以公平的稅制刺激農(nóng)民積極生產(chǎn)。秦國商鞅變法，制定“舍地而稅人”的稅制，即不管收獲多寡都收相同的田稅，來刺激農(nóng)民開墾荒地和提高勞動生產(chǎn)率。

漢末天下大亂，人民流失，土地荒蕪，曹操重新調(diào)整稅制，采取直接征收“糧食+布帛”的措施，促進農(nóng)業(yè)和家庭手工業(yè)的發(fā)展。此后北魏還推行均田制，規(guī)定每戶種糧多少、種樹多少，推動農(nóng)業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。明代也通過減免稅的辦法，大力普及棉花種植和相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

強化市場調(diào)節(jié)功能

產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的根本動因是市場需求的自發(fā)性變動，可以說，公平適度的稅制能更好地發(fā)揮市場調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構的機能。

西漢初年，國家采用的輕稅政策有力地推動了產(chǎn)業(yè)結構多元化。首先是農(nóng)業(yè)稅長期大幅減免，使農(nóng)業(yè)有了很大發(fā)展，“太倉之粟，陳陳相因，充溢露積于外，至腐敗不可食”。其次是免除山澤園池之稅，使更多人能投入到各種資源的開發(fā)中。三是免除關稅，減輕市稅，極大推動了商品經(jīng)濟的發(fā)展，“富商大賈周流天下，交易之物莫不通”。市場經(jīng)濟的繁盛，使農(nóng)作物、資源都能很快轉化為財富，市場開始自發(fā)地調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結構。而當時稅收貨幣化政策也促使廣大人民不得不直接和市場打交道，根據(jù)市場安排自己的生產(chǎn)。市場規(guī)模的擴大和大都市的出現(xiàn)，帶來了新的產(chǎn)業(yè)需求。據(jù)《史記·貨殖列傳》記載，一個大都市，一家商人每年能賣出一千甕的酒，醋、醬油也都能賣出千缸。吃穿用行，從果蔬到狐皮、貂皮等奢侈品的消耗量都很大。當時人稱“富者必用奇勝”，很多人都在尋找能出奇制勝的商機，創(chuàng)造出了很多新的產(chǎn)業(yè)，比如雍伯販賣脂粉獲利千金，張氏靠賣漿水賺錢千萬，還有磨刀、烹飪羊肚、醫(yī)治馬病等行業(yè)，都能使人致富。

對此，司馬遷感嘆說，這不是政府的政令所能引導的，是“人各任其能，竭其力，以得所欲”，“各勸其業(yè)，樂其事，若水之趨下，日夜無休時，不召而自來，不求而民出之。豈非道之所符而自然之驗邪？”簡言之，就是市場的力量。

唐初面對大難甫定的局面，采取了開關弛禁、零商稅、零資源稅的“寬商利末”政策。在手工業(yè)方面，唐政府采用“納資代役”的辦法，將廣大手工業(yè)者解放出來，讓他們在市場上自由發(fā)展。同時，又采取“以庸代役”的辦法，把更多農(nóng)民從勞役中解放出來，極大促進了工商業(yè)的發(fā)展。市場再次成為產(chǎn)業(yè)調(diào)整的最大推手，開創(chuàng)了大唐盛世氣象。

曹魏“糧食+布帛”的稅制雖在戰(zhàn)亂之際對恢復農(nóng)業(yè)和發(fā)展手工業(yè)有一定好處，但經(jīng)濟恢復之后，卻會制約產(chǎn)業(yè)的發(fā)展升級，此后租調(diào)制又與均田制相結合，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的制約性更強。但稅制有很強的延續(xù)性，一直到唐代中期完全無法維持下去才被迫改革。唐中期制定的兩稅法，“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，讓所有產(chǎn)業(yè)享有平等的稅制待遇，使市場能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整進入加速期。兩宋時期，政府不再像以前那樣“抑兼并”，而是以稅收與土地捆綁，以土地為課稅對象，土地流轉由市場調(diào)節(jié)，不僅緩解了長期以來的土地兼并問題，還促進了勞動力和資本的流動。

市場對產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的推動，不僅在于能吸收因地制宜所生產(chǎn)出來的產(chǎn)能，還使資源匱乏地區(qū)也能找到適應自己的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃。如徽州，崎嶇山地，耕作艱辛，所獲有限。但徽州地處長江中游市場和下游市場之間，可以發(fā)展跨區(qū)貿(mào)易，以有易無，后來就發(fā)展成全國性的商業(yè)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)，也形成了著名的“徽商”群體。明代小說《二刻拍案驚奇》里就描述了徽州商人遠赴遼東等地經(jīng)商的故事。他們經(jīng)營品種繁多，后又在商業(yè)資本積聚的基礎上興辦各類工場。同樣資源有限的山西地區(qū)，“晉商”最早從事長途販運，足跡遍及全國，甚至遠到俄羅斯，后來又因為資本需求大而逐漸發(fā)展出票號、錢莊等金融產(chǎn)業(yè)。

無法跨越的倫理限度

雖然因地制宜突破了產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的資源限度，市場拓展突破了地域的限度，技術改進突破了競爭的限度，但是最終無法突破財富分配的倫理限度。每次產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整、經(jīng)濟的增長，必然帶來財富的重新分配，一些新興的工商業(yè)必然集聚更多的財富，轉而大量投資土地，帶來土地兼并，進而導致自耕農(nóng)大量破產(chǎn)，引發(fā)嚴重的社會危機。在這種情況下，政府不得不進行改革，試圖改變分配不合理的現(xiàn)象。如漢武帝大幅加大工商稅，實施部分產(chǎn)業(yè)國營化，結果使工商業(yè)萎縮，抑制了產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的動力。大力打擊市籍商人，使有大利可圖的商業(yè)活動逐步為大官僚壟斷，形成了大商人、大官僚、大地主“三位一體”的豪富之家，反而放大了分配不公問題。再如屯田、授田、限田、均田雖然讓耕者有其田，但因與稅制捆綁，在一定程度上固化了產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，形成了產(chǎn)業(yè)結構的逆向調(diào)節(jié)。在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)采取的“重稅”政策，也限制了區(qū)域產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整局部突破和飛躍的可能。因此，中國歷史上始終沒有解決好產(chǎn)業(yè)結構升級帶來的分配不公等社會問題。

同樣的情況也出現(xiàn)在歐洲。英國的工業(yè)革命伴隨著“羊吃人”的圈地運動，農(nóng)民失去土地、工人日益貧苦，貧富兩極分化加劇，環(huán)境惡化。為應對這些問題，英國相繼通過《濟貧法》《教育法》《公共衛(wèi)生法》等法律，試圖通過公共財政投入，向流離失所的貧民提供救濟來緩解各種社會問題。在法國，政府為了加速產(chǎn)業(yè)升級，在為工商業(yè)減免稅收時，卻把更沉重的稅收加諸于農(nóng)民身上。法國政治思想家托克維爾曾說繁榮的背后，是2000萬法國農(nóng)民在饑寒交迫中掙扎無以糊口，200萬法國工人收入低廉，勞動條件惡劣，最終爆發(fā)了持續(xù)的革命。

為了解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的社會問題，英國人發(fā)明了所得稅、德國人發(fā)明了累進所得稅、荷蘭人發(fā)明了遺產(chǎn)稅，都在不斷探索著運用稅收工具調(diào)節(jié)社會財富的辦法。我們在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結構時，也要吸取歷史經(jīng)驗教訓，及時化解各種社會問題。