小型企業(yè)組織特征的內(nèi)部控制體系構(gòu)建

天津財經(jīng)大學(xué)會計系在職研究生

摘要：本文從小型企業(yè)的組織特征入手，分析了目前我國小型企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出了小型企業(yè)存在的主要問題。然后針對小型企業(yè)的組織特征，結(jié)合內(nèi)部控制理論的相關(guān)要求，對如何將內(nèi)部控制理論應(yīng)用到小型企業(yè)具體實(shí)踐進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；組織特征；內(nèi)部控制

隨著我國改革開放的不斷深入發(fā)展，小型企業(yè)的數(shù)量越來越多，在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位越來越來重要，小型企業(yè)的發(fā)展對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，在增加就業(yè)機(jī)會、維護(hù)社會穩(wěn)定、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障地方財政收入、技術(shù)創(chuàng)新、出口創(chuàng)匯、活躍市場、促進(jìn)大企業(yè)發(fā)展等方面，具有大企業(yè)不可替代的重大作用。

目前，全球金融危機(jī)給世界各國經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響，小型企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成和補(bǔ)充部分，由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部控制方面比較薄弱，應(yīng)對風(fēng)險能力較差，而目前我國專家學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，大多數(shù)是針對組織結(jié)構(gòu)比較健全的大中型企業(yè)，而對組織結(jié)構(gòu)不太規(guī)范的小型企業(yè)涉及的較少，在現(xiàn)實(shí)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，小型企業(yè)往往在組織結(jié)構(gòu)上具有天然的缺陷，比如小型企業(yè)往往是私人企業(yè)，在其發(fā)展初期，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并沒有分離，董事長和總經(jīng)理往往就是企業(yè)主同一個人，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會和監(jiān)事會機(jī)構(gòu)不健全，公司重大決策權(quán)和日常經(jīng)營決策權(quán)沒有分離，另外由于人員規(guī)模等條件的限制，內(nèi)部控制規(guī)定的不相容職務(wù)相分離的基本要求在小型企業(yè)中也往往無法完全滿足等等，本文旨在通過對小型企業(yè)的組織特征的分析研究、通過研究內(nèi)部控制和組織結(jié)構(gòu)之間的相互關(guān)系，結(jié)合內(nèi)部控制理論的要求，在小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不太規(guī)范的現(xiàn)實(shí)條件下，提出構(gòu)建適合小型企業(yè)組織特征的內(nèi)部控制體系解決方案，從而提高小型企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險應(yīng)對能力，促進(jìn)小型企業(yè)健康發(fā)展、保障我國國民經(jīng)濟(jì)正常有序運(yùn)行，從基于小型企業(yè)組織特征的視角，為小型企業(yè)建立適合的內(nèi)部控制制度提供一些思路。

一、目前小型企業(yè)內(nèi)部控制研究及應(yīng)用現(xiàn)狀

我國對小型企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)施問題研究，還沒有出臺專門的政策法規(guī)，對如何在小型企業(yè)中構(gòu)建內(nèi)部控制體系，專家學(xué)者的研究也涉及的不多。閻達(dá)五在其《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》中，指出了根據(jù)我國目前的企業(yè)管理現(xiàn)狀，無法完全達(dá)到COSO內(nèi)部控制框架的要求，因此我國企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，應(yīng)抓住主要因素，分階段、分步驟、有重點(diǎn)的進(jìn)行，對小型企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建有一定的借鑒意義，但文章的主要研究對象還是上市公司和大中型企業(yè)。朱榮恩在其《建立和完善內(nèi)部控制的思考》中，指出政府應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的推動實(shí)施，為了使內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，應(yīng)該按業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度，大企業(yè)和小企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)有一定相似度，因此該文對小企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系具有一定的參考意義，但其研究對象并不是針對小型企業(yè)。李明輝在《淺談中小企業(yè)的內(nèi)部控制》中提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循的原則和方法，但并沒有具體說明應(yīng)如何構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。我國最新出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也強(qiáng)調(diào)了該基本規(guī)范首先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

二、小型企業(yè)的組織特征

小型企業(yè)由于受資本規(guī)模的限制，經(jīng)營規(guī)模比較小，產(chǎn)品的品種有限，人數(shù)一般在100人以內(nèi)，管理幅度較小，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制，往往一個人同時兼任幾個崗位的工作、冗員較少。雖然小型企業(yè)規(guī)模較少，但是企業(yè)事務(wù)卻是比較繁雜，由于制度建設(shè)的缺失和人員較少的原因，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通常疲于應(yīng)付各種日常具體事務(wù)，沒有充分的時間來考慮重大的問題，從思想觀念上往往是重經(jīng)營、輕管理，或者即使想要加強(qiáng)和規(guī)范管理，但由于資金不足等原因，往往是心有余而力不足。

三、小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題

我國小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題主要有以下方面：

1.控制環(huán)境基礎(chǔ)普遍薄弱

控制環(huán)境涵蓋對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括小型企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，小型企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機(jī)制等。小型企業(yè)的經(jīng)營管理者思想中往往存在著重效益而輕管理的誤區(qū)，這使得內(nèi)部控制在小型企業(yè)中往往沒有得到應(yīng)有的重視。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理及管理僵化

小型企業(yè)普遍存在著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中的現(xiàn)象，企業(yè)的所有者同時又是經(jīng)營者，總經(jīng)理通常是由董事長來兼任，企業(yè)規(guī)模不大，人員不多，組織結(jié)構(gòu)一般采用直線制或直線職能制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，雖然可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點(diǎn)，但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象 。

3.小型企業(yè)制度普遍不健全

一是小型企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多人是憑關(guān)系擠入小型企業(yè)，對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，未根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ｈ切⌒推髽I(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門的具體情況。四是各項制度間的聯(lián)系與相關(guān)性不足。五是忽視事前、事中控制。

4.缺乏風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制

小型企業(yè)由于成立時間不長，企業(yè)的管理者管理水平普遍不高，對市場的把握和企業(yè)管理上往往是感性多于理性，依據(jù)在經(jīng)營過程中積累的經(jīng)驗(yàn)處理問題的情況較多，而管理理論相對比較缺乏，所以在企業(yè)管理過程中，較多地關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀，決策中更多地是考慮短期利益，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃考慮的比較少，對構(gòu)建風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制重視程度不足，一旦出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，往往應(yīng)對不及，陷入困境。

四、建立 構(gòu)建適應(yīng)小型企業(yè)組織特征的內(nèi)部控制體系

1.遵循法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合原則

小型企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計既要遵循國家統(tǒng)一的規(guī)定，又要充分考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和要求，使其具有較強(qiáng)的可操作性。小型企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式等方面的實(shí)際情況做出具體安排。由于小企業(yè)的組織形式、所處的行業(yè)、經(jīng)營的內(nèi)容等不同，在內(nèi)部控制的設(shè)計上要根據(jù)自身的特點(diǎn)，制定有效的內(nèi)部控制制度，從而真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

2.領(lǐng)導(dǎo)重視和全員參與原則

小型企業(yè)由于規(guī)模小、人員少、組織結(jié)構(gòu)簡單，管理上組織層次少，管理幅度小，領(lǐng)導(dǎo)重效益輕管理，所以強(qiáng)化內(nèi)部控制首先必須得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，將構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理看成是事關(guān)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的大事，要首先帶頭遵守內(nèi)部控制制度，以身作則，使個人的權(quán)力置于內(nèi)部控制體系監(jiān)督之下，在此基礎(chǔ)上，才能調(diào)動企業(yè)員工參與制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度的積極性，才會使內(nèi)部控制體系的建設(shè)落到實(shí)處并有效運(yùn)行。

3.崗位職責(zé)和不相容職務(wù)相分離原則

組織行為理論強(qiáng)調(diào)授權(quán)和權(quán)力制衡的重要性，小型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立健全適合的組織結(jié)構(gòu)和分工責(zé)任制度，明確各職能部門以及部門內(nèi)人員的崗位職責(zé)，建立崗位責(zé)任制，對崗位設(shè)置和職責(zé)權(quán)限要合理劃分，要遵循不相容職務(wù)相分離的原則，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。相互牽制是內(nèi)部控制最基本的原則，而要做到相互牽制，應(yīng)必須進(jìn)行明確的崗位設(shè)置和職責(zé)分工，做到不相容職務(wù)相分離。

4.全面控制和重點(diǎn)控制結(jié)合的原則

企業(yè)管理水平的提高，需要全方位的工作，有時候，一個細(xì)小的失誤可能會對企業(yè)整體造成嚴(yán)重的后果，根據(jù)著名的木桶定律：一只水桶盛水的多少，并不取決于桶壁上最高的那塊木板，而恰恰取決于桶壁上最短的那塊木板。在一個企業(yè)組織中各個部分的水平優(yōu)劣不同，而決定整個企業(yè)管理水平的往往是最薄弱的部分，所以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，必須對企業(yè)各個方面進(jìn)行全過程和全面的控制，注重每一個細(xì)節(jié)。在堅持全面控制的同時，又要堅持重點(diǎn)控制的原則，突出重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況特點(diǎn)，對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采取更加嚴(yán)格的控制方法和措施，確保企業(yè)內(nèi)部控制不存在重大的缺陷。

通過以上措施，可以保證小型企業(yè)具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對企業(yè)內(nèi)部控制形成影響合力，企業(yè)制定出的內(nèi)部控制制度才能收到理想的效果。

參考文獻(xiàn)：

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