關(guān)于如何加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

摘要：應(yīng)收、應(yīng)付賬款管理是現(xiàn)代企業(yè)資金管理的重要組成部分，其管理效果的好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，伴隨著信用機(jī)制的發(fā)展，企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付賬款越來(lái)越多，金額越來(lái)越大。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)之間的相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，應(yīng)收應(yīng)付賬款的數(shù)額過(guò)大，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了很大影響。因此，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制，減少企業(yè)內(nèi)部資金的占?jí)海瑢?duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重大意義。文章從應(yīng)收、應(yīng)付賬款形成原因出發(fā)，分析了現(xiàn)今企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，為加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制提出一些建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款；內(nèi)部控制

一、應(yīng)收、應(yīng)付賬款及其內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）應(yīng)收賬款的概念及其內(nèi)部控制

1. 應(yīng)收賬款的概念

在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)存在，其范圍主要是一年或者超過(guò)一年的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該回收的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)賒銷(xiāo)形成的。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)，卻沒(méi)有即時(shí)收取購(gòu)貨單位或者接受服務(wù)單位的款項(xiàng)，即為應(yīng)收賬款。雖然，賒銷(xiāo)的方式能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售量、提高利潤(rùn)等方面的好處，但是，也為企業(yè)帶來(lái)無(wú)法回收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法回收的資金即為壞賬，會(huì)為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，是企業(yè)應(yīng)收賬款的直觀體現(xiàn)。

2. 應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制屬于資產(chǎn)管理，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中必須注重的內(nèi)部控制范圍，在對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制的過(guò)程中，應(yīng)該注重會(huì)計(jì)操作流程，使企業(yè)應(yīng)收賬款能夠如實(shí)地在會(huì)計(jì)中反映出來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的有效管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)，其處理流程主要包括事項(xiàng)發(fā)生、財(cái)務(wù)處理、沖銷(xiāo)三個(gè)環(huán)節(jié)，其內(nèi)部控制就是要對(duì)應(yīng)收賬款處理流程進(jìn)行有效把控。

（二）應(yīng)付賬款的概念及其內(nèi)部控制

1. 應(yīng)付賬款的概念

應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款相反，是指企業(yè)在接受提供的產(chǎn)品或者服務(wù)之后，應(yīng)該付給商品或勞務(wù)提供商的款項(xiàng)，以及因?yàn)榘l(fā)包工程產(chǎn)生的應(yīng)該付給其他單位的工程價(jià)款。其本質(zhì)是延遲支付的營(yíng)銷(xiāo)方式。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款作為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)存在，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將這類(lèi)款項(xiàng)即為應(yīng)付賬款的借方，在期末根據(jù)賬款實(shí)際進(jìn)行合計(jì)數(shù)填列。應(yīng)付賬款的成因是基于賣(mài)方促銷(xiāo)產(chǎn)生的，其本質(zhì)也是賒銷(xiāo)方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機(jī)制基礎(chǔ)上。與應(yīng)收賬款相同，應(yīng)付賬款也有著對(duì)應(yīng)的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項(xiàng)的處理對(duì)于企業(yè)信譽(yù)十分重要，是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的重要組成部分，如果發(fā)生延期，將會(huì)產(chǎn)生信用成本，表現(xiàn)形式為利息、賠償?shù)取Ｖ档米⒁獾氖牵趯?duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行處理時(shí)，如果企業(yè)放棄現(xiàn)金折扣，將付款時(shí)間延長(zhǎng)，成本會(huì)降低。

2. 應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)付賬款的控制是企業(yè)的支出業(yè)務(wù)，是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分，其義務(wù)的履行會(huì)直接減少企業(yè)利益，不履行將會(huì)直接影響企業(yè)信譽(yù)，減少企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)。因此，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)付賬款的控制，對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性也是極大的，在應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制中，關(guān)注重點(diǎn)是企業(yè)資金鏈結(jié)構(gòu)，處理重點(diǎn)是金額、時(shí)期以及支付方式。應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款一樣，其管理都隸屬企業(yè)資金管理，需要科學(xué)的決策支持，才能夠?qū)崿F(xiàn)有效控制。

二、企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款處理問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)核算問(wèn)題主要表現(xiàn)為負(fù)債表填寫(xiě)問(wèn)題、科目使用問(wèn)題以及估價(jià)入賬問(wèn)題三類(lèi)。首先，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，很多現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于負(fù)債表中應(yīng)收應(yīng)付賬款余額的填寫(xiě)沒(méi)有有效控制，致使負(fù)債表余額填寫(xiě)不正確，其成因主要是沒(méi)有將應(yīng)收應(yīng)付賬款進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)，直接將賬款總額填入資產(chǎn)負(fù)債表中，查收工作也存在缺失，使得企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題出現(xiàn)。其次，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)科目使用也存在著使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，有的企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，沒(méi)有將匯款采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)貨幣資金的方式進(jìn)行核算，而是直接將應(yīng)付賬款作為會(huì)計(jì)科目列示，使得企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)扭曲，不能明確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，影響了應(yīng)收應(yīng)付賬款管理的成效。最后，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付賬款管理時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)估價(jià)入賬現(xiàn)象，使得庫(kù)存物資價(jià)值的判定存在很大主觀性，會(huì)計(jì)賬目的核實(shí)存在問(wèn)題，影響了企業(yè)資產(chǎn)反映，降低了資產(chǎn)管理效率。

（二）應(yīng)收應(yīng)付賬款手續(xù)不完備

在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中，很多企業(yè)依然受著傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理理念的影響，認(rèn)為業(yè)務(wù)才是企業(yè)工作的主要方面，對(duì)于財(cái)務(wù)控制的重要性認(rèn)識(shí)存在缺失，片面注重購(gòu)銷(xiāo)忽視了財(cái)務(wù)清收，使得企業(yè)在處理應(yīng)付應(yīng)收賬款時(shí)，業(yè)務(wù)手續(xù)辦理不完全，財(cái)務(wù)管理職能不能有效發(fā)揮，造成壞賬的出現(xiàn)。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，因?yàn)殚L(zhǎng)期的財(cái)務(wù)工作落實(shí)不實(shí)，企業(yè)的壞賬會(huì)不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財(cái)務(wù)管理責(zé)任很容易混亂，在應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款以及應(yīng)收賬款的過(guò)程中，由于管理手續(xù)的不齊全，企業(yè)難以獲得相應(yīng)的詳實(shí)資料，無(wú)法正確記載內(nèi)部資產(chǎn)的流向，資產(chǎn)狀況難以明晰，企業(yè)的應(yīng)收賬款不能回收的風(fēng)險(xiǎn)極大。

三、關(guān)于提高企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化往來(lái)賬款記錄工作

完備的賬款管理手續(xù)對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理有著重大意義，在對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款進(jìn)行管理的過(guò)程中，應(yīng)該及時(shí)做好資產(chǎn)流動(dòng)記錄，實(shí)現(xiàn)良好的資產(chǎn)流動(dòng)管理，可以使用計(jì)算機(jī)管理平臺(tái)強(qiáng)化往來(lái)賬款信息的記錄，從而促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，為企業(yè)和客戶(hù)核實(shí)提供保障。在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中，很多企業(yè)片面地認(rèn)為記載工作是一件簡(jiǎn)單的工作，其實(shí)，企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的記載是存在很大難度的，一旦發(fā)生錯(cuò)誤將會(huì)難以糾正。因此，企業(yè)必須提高對(duì)往來(lái)賬款記錄重要性的認(rèn)識(shí)，及時(shí)建立往來(lái)賬款記錄規(guī)范，明確記錄流程，強(qiáng)化管理，提高執(zhí)行效率，只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)的往來(lái)賬款記錄，為企業(yè)和客戶(hù)的賬目核實(shí)提供良好基礎(chǔ)。

（二）建立催賬機(jī)制

催賬制度對(duì)于應(yīng)收賬款的回收有著很大幫助，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的清算制度，將應(yīng)收賬款的期限以及金額按照重要程度進(jìn)行劃分，以增加企業(yè)資產(chǎn)。在應(yīng)收賬款的處理中，如果不能及時(shí)收回賬款金額，隨著時(shí)間的流失這部分賬款很可能轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，將會(huì)直接損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，催賬機(jī)制的建設(shè)十分重要。首先，企業(yè)應(yīng)該做好應(yīng)收賬款相關(guān)手續(xù)資料的管理，為賬款催收提供必要依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)該面對(duì)拖欠賬款企業(yè)的性質(zhì)，制定相應(yīng)的催收辦法，當(dāng)賬款期限到了的時(shí)候就應(yīng)該及時(shí)催收，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

（三）建立健全管理方法

科學(xué)合理的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理方法對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全有著重要意義，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，運(yùn)用科學(xué)手段強(qiáng)化對(duì)往來(lái)賬款的監(jiān)控，提高賬款的可控性。在企業(yè)中，可以運(yùn)用應(yīng)收賬款明細(xì)表復(fù)核加總、賬齡分析、審計(jì)單位協(xié)助、債務(wù)人函證的審計(jì)流程強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理；可以運(yùn)用應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加總、函證、賬款檢查、驗(yàn)明披露結(jié)果等審計(jì)流程強(qiáng)化應(yīng)付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結(jié)合企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行。主要可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)信息溝通

應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制離不開(kāi)各部門(mén)之間的信息溝通，企業(yè)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)的快速交流，共同配合，實(shí)現(xiàn)良好的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理工作。首先，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)對(duì)客戶(hù)信用進(jìn)行調(diào)查，將資金應(yīng)用以及應(yīng)收應(yīng)付賬款的變動(dòng)情況及時(shí)記錄下來(lái)；第二，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，及時(shí)建立應(yīng)收應(yīng)付賬款的清結(jié)方案，實(shí)現(xiàn)及時(shí)清算；第三，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)將采購(gòu)狀況以及貨款交易以及預(yù)付金額的實(shí)際狀況記錄，保存相關(guān)資料，應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款；最后，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)與銷(xiāo)售、供應(yīng)方建立客戶(hù)檔案，使業(yè)務(wù)的發(fā)生處于控制范圍之內(nèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景之下的賬款是存在時(shí)間效率的，資金支付的延遲與收取的延遲會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理，也會(huì)影響到企業(yè)形象。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制，采取科學(xué)的方法，提高資金管理的效率，促進(jìn)企業(yè)效益的提高，推動(dòng)企業(yè)信譽(yù)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：南通正達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）