優化海南國際旅游島稅務營商環境的思考

摘要：中國經濟正步入新常態下經濟轉型與改革開放的關鍵時期，海南旅游特區建設，除了吸收和借鑒其它省市的經驗以外，還必須在制度建設上大膽探索，通過國際化、現代化、法治化營商環境建設，吸引和升級海南旅游產業，進而在構建對外開放新體制，引領經濟轉型升級等方面形成獨特的示范效應。稅收制度是營商環境的基礎和關鍵，海南應利用國際旅游島、“一帶一路”和正在申報的自貿園區的多重戰略機遇，率先在全國構建與國際接軌的稅務綜合服務平臺，提升海南對全球高端旅游服務要素吸引力，形成鼓勵旅游業態持續創新的體制環境，并將其作為推進海南旅游特區建設的主要抓手。

關鍵詞：稅收制度；營商環境；國際旅游島；旅游特區

2015年博鰲論壇期間發布的《推動共建絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》對海南省在“一帶一路”規劃中的定位予以明確，提出要“加大海南國際旅游島開發開放力度”，并加強海口、三亞等沿海城市港口建設。為搶抓“一帶一路”建設重大機遇，發揮海南的區位、資源、人文及開放政策等方面的優勢，省委省政府提出了“兩輪驅動”發展戰略，確立了將海南建設成為“八大天堂”為一體的國際一流精品旅游目的地的戰略目標。

作為地方財政的重要收入來源和招商引資手段，地稅在產業發展過程中起著產業調控和杠桿作用。通過用足用好現有稅收優惠政策，推進服務旅游特區和旅游自貿區的稅制改革，實現“雙輪驅動”與旅游業的耦合發展，成為當今海南地稅面臨的重要任務。

一、完善傳統業態稅源管理，調整稅收結構

飯店業、旅行社、景區是海南省旅游產業結構中比重最大、發展歷程最久、最為成熟的三大業態。加強對傳統業態的稅源監管，調整稅源結構對于實現海南省旅游產業調整，保證政府財政收入有著至關重要的作用。

（一）強化住宿業稅源管理

在做好對星級酒店納稅管理工作的基礎上，進一步加強對社會旅館、家庭旅館、酒店式公寓會所、宿營地等住宿接待場所的排查和摸底。根據海南省旅館業發展需求和海南省省情，加強對上述經營單位的稅收管理。

（二）完善旅行社跨地分社稅收優惠

要加強旅行社跨地區設立分社、門市部的稅收優惠。通過對減免營業稅等的優惠政策鼓勵海南省旅行社“走出去”；通過減免印花稅等優惠政策“引進來”吸引省外旅行社在海南省設立分社、門市部。

（三）靈活運用景區投資稅收政策

結合民營資本和外來資本投資特點和投資結構，可以針對性的制定稅收優惠政策，吸引外來資本和民間資本的進入。對滿足投資條件的企業可以給予土地使用稅，對于占用林地荒山湖泊也可以給予土地增值稅方面的優惠。

二、發力旅游新業態，探索稅收新領域

在“營改增”的背景下，拓展新稅源是稅收工作面臨的新局面。旅游新業態是多產業融合的產物，具有優質、深度、專業、高端等特征。結合坎昆、迪拜、夏威夷等世界著名的旅游度假勝地的發展經驗，并依托海南省情，海南可考慮大力培育和扶持新業態發展，研究制定針對性較強的稅收傾斜政策。

（一）旅游地產及旅游城鎮化

旅游地產的發展有利于提升國際旅游島建設的品牌化、專業化、高端化水平，加快海南旅游業的轉型升級，而旅游房地產、旅游綜合體、旅游小城鎮是其重要載體。結合當前實際情況，政府政策可以從房產稅的減免；延長荒山、湖泊等土地使用稅減免實行期限；對于個別特大型項目建議視情況延期繳納稅款等三個方向針對性入手。

（二）鄉村生態旅游

海南著力發展集休閑、觀光、生態、旅游為一體的新型農業產業和消費業態，將特色旅游小鎮建設與鄉村生態旅游發展結合起來，以瓊海、萬寧鄉村生態旅游為試驗田，探索促進新農村建設的新模式。推廣兩地有效財稅政策的同時，對從事鄉村生態旅游的小微企業減免企業所得稅，采取針對性的財稅扶持政策。

（三）購物旅游

圍繞建設國際購物中心，打造購物天堂的目標，釋放旅游購物消費潛力，研究出臺旅游服務業優勢企業稅收減免方法，重點在營業稅、增值稅、所得稅等稅種上給予減免。對不同層次的旅游消費需求采取有差別的結構性稅收政策，即對占用較少社會經濟資源的旅游消費產業采取低稅率，對占用較多社會經濟資源的旅游消費產業采取高稅率。此外，還可通過稅收政策鼓勵和支持旅游商品企業研發和推出一批本土特色旅游商品。

（四）醫療旅游

醫療旅游業具有綜合帶動效應，不僅能增加醫療機構的收入，還能帶動整個區域的酒店、餐飲、交通、保險和法律服務等相關產業，因此發展醫療旅游為代表的現代醫療服務產業成為地方政府產業結構調整的重要方向之一。以博鰲樂城國際旅游先行區為試點，通過必要的稅收優惠、費用減免和其他特殊照顧來重點培育引導和完善競爭性行業的需求市場；對入駐先行區的醫療旅游機構給予營業稅優惠政策以帶動企業積極性。

（五）養老養生旅游

為將海南打造成為獨具特色和競爭力的養生天堂，對投資主體參與養老社區項目服務的社會組織、對接受需要長期照護者和失能老人的養老社區、對與養老社區有業務往來的商家、醫院、食品供應等進行稅收優惠；對經營養老養生旅游的企業實行營業稅的減免，將很大程度上降低企業的經營成本，促進養老養生保健旅游業的發展。

（六）郵輪游艇旅游

可以考慮對郵輪母港建設與停靠業務配套服務企業，以及游艇碼頭投資建設運營企業、郵輪游艇裝備制造產業鏈實行所得稅優惠政策；研究對國內外郵輪公司在海南省落地項目的土地使用稅、營業稅等給予稅收政策支持的可行性。

（七）文化創意旅游

圍繞海洋、熱帶雨林、紅色旅游、影視、婚慶、騎樓文化、民俗、僑鄉、時尚、航天等主題要素，開發文化創意旅游、開展民俗特色文化藝術演出的企業、團體、文化服務企業給予稅收政策方面的扶持，為文化創意旅游的發展創造良好的發展環境。

（八）商務旅游

圍繞海口市打造商務會展中心的目標，充分利用博鰲亞洲論壇的品牌效應，商貿、會展等部門整合資源，開發商務會展旅游產品，加快會展和商務設施建設，不斷提高會展商務服務水平，出臺相應稅收政策，切實降低企業稅負。

（九）智慧旅游

對于從事智慧旅游城市、智慧景區、智慧酒店、智慧旅游公共服務體系的新型高端旅游信息服務企業，政府部門將其認定為高新技術企業，享受相應稅收優惠政策。

（十）旅游裝備制造

對從事房車、低空飛行器、大型游樂游藝設施、大型觀光電梯、生態型索道、高爾夫裝備及戶外運動裝備的企業在新產品和研發方面給予稅收優惠待遇，調整稅率或免稅來激勵企業開發高新技，實現自主創新。

此外，加大招商引資的稅收傾斜力度，對旅游基礎設施的投資運營企業、對有助于全省現代服務業升級的重點項目、重點行業、特殊企業給予退稅、減免稅政策。通過稅收手段促進更多海南本土旅游相關企業實現上市。為培育本土特色旅游產品的發展，對旅游花卉和觀光苗木、民族工藝品加工生產、傳統手工藝、民族藝術、民族演藝服飾、樂器設計生產和銷售的企業給予財稅扶持。

三、創新稅收體制，描繪自貿園區新藍圖

海南作為“海上絲綢之路”的重要節點，在中央賦予海南政策空間的基礎上，可以考慮吸收借鑒新加坡等國際自由港和國內已經獲批的上海、天津、廣東、福建自由貿易區的成功經驗和成熟做法，按照“境內關外、一線放開、二線管住、區內自由、入港退稅”原則，將海南國際旅游島建設成為綜合貿易功能、商務和金融功能齊備的開放前沿與綜合配套改革的新高地。擬申請的海南自貿園區采取差異化戰略，其生命力和競爭力將集中體現在“對內輻射泛珠三角、對外輻射東南亞”的強大擴散帶動效應。園區可參照廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等特區的現代化服務業企業所得稅優惠政策，出臺海南省相應政策措施。

（一）洋浦港區向自由貿易園區升級轉型

以洋浦為主體，劃定區域，封關運作，建立規范的自由貿易園區，形成先導示范。洋浦港區的成功轉型，是建立海南自由貿易園區的關鍵一步，通過全面提升自身功能，促進貿易、投資、金融、物流便利的運行和服務體系的完善。

（二）整合海口、三亞的海港、空港、開發區、保稅區

三亞臨空經濟區等區域，形成若干自由貿易聯動區，實現政策覆蓋和業務聯動，擴大自由貿易園區的覆蓋范圍，逐步實現自由貿易園區規模的拓展。

（三）創新稅收管理體制和運行機制

園區內企業所得稅實施優惠稅率計征和稅收減免；園區內企業生產的產品和提供的服務免征增值稅、消費稅和營業稅；園區內設立消費區，商品實行免稅，通過上述政策促進園區發展。建立海南自由貿易園區，以“開放紅利”激發“改革紅利”，實現海南國際旅游島再升級。完善以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節機制，加大稅收調節力度。通過稅收體制的創新，重構地方稅制，申請適當下放地方稅收權限，完善地方稅制體系，使自由貿易園區進一步成為帶動地方經濟增長的新引擎和區域經濟發展的新動力。

四、培育與國際旅游島地位相稱的國際一流稅務營商環境

（一）面向新興業態研究設計針對性的稅務服務體系

研究出臺海南省旅游新興業態定向扶持目錄，對符合目錄的優勢企業制定稅收減免方法，重點在營業稅、增值稅、所得稅等稅種上給予減免。積極扶持小微企業發展旅游服務業，對創業初期的小微企業，與工商等部門協作探索“三證合一”的商事制度改革。

1. 對于從事鄉村生態旅游、文化創意旅游和商貿會展旅游的企業在進入市場初期給予一定時期的所得稅減免。

2. 對于醫療養生企業和社會公益性組織通過必要的稅收優惠、費用減免和其他特殊照顧來重點培育引導。

3. 對于旅游裝備制造企業、政府部門認定的高新旅游信息服務企業，享受相應稅收優惠政策，包括調整稅率和免稅等。

（二）優化稅務營商環境是提升海南國際要素集聚能力的重要途徑

地區經濟的發展和轉型不能僅依靠稅率優惠制造“政策洼地”來吸引投資者。通過推進服務旅游特區和旅游自貿區的稅制改革，推動稅收營商環境的優化升級，降低投資者稅收繳納過程的隱性成本，構建國際化、現代化、法治化稅務營商環境，實現“雙輪驅動”與旅游的耦合發展。

（三）對接國際稅務管理模式，推動稅收征管體系優化升級

樹立為納稅人服務的理念，逐步實現從征稅管理向納稅服務的職能轉變；重視納稅人權利保護，將紙面上的權利落實到法治實踐中，并且可以嘗試明確規定“誠實推定權”等稅收管理新舉措；重構稅收征管模式，建立以自行申報為主體、以稅務代理為輔助、以稅務稽查為保障的新型征管模式；創新大數據時代稅收方式，穩步推進“信息管稅”，建立并完善納稅人識別號、涉稅信息共享平臺等制度；優化稅制結構，通過建立“五位一體”的稅源管理機制，強化重點稅源監管，降低稅收流失率和征納成本。

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（作者單位：海南大學旅游學院；海南國際旅游島發展研究院）