關于加強事業單位內部控制的思考

摘要：隨著市場經濟的發展，內部控制制度才得以建立和發展起來。建立內部控制制度，不但是事業單位維護國家資產的保障，也是促進事業單位正常發展的必要措施。文章從事業單位的實際出發，對內部控制存在的問題進行分析，繼而提出了完善事業單位內部控制的建議。

關鍵詞：事業單位；內部控制；存在問題；建議

事業單位是指國家以社會公益為目標，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的一種社會服務組織，它從事教育、科技、文化、衛生等活動的。事業單位是以為社會服務為目的，而不是以營利為目的，其工作成果和產生的效益不能用貨幣或可以估量的物質形態表現。近年來，隨著我國財政體制改革的深入及相關政策的頒布實施，對內部控制提出了新的要求。

一、事業單位內部控制的意義

內部控制是事業單位通過采取相應的預防措施杜絕相關問題及舞弊等現象的產生，從而提高管理成效，并對在實施經濟活動中存在的風險進行防范和管控。

（一）適應現代經濟發展的需要

內部控制是事業單位防備內部危機、提高內部管理、確保事業任務順利完成的一種保障；是會計工作落實科學發展觀的具體體現，也是保障事業單位財產安全完整、會計信息質量提高的一個重要支撐。對于事業單位內部控制而言，采取這種制度為了確保單位相關業務工作和資產等方面的安全保證，從而高效運行，保證會計資料的準確合規，防止發生貪污行為。為了達到預期目標和效益，根據事業單位的管理活動，制定和實施一系列措施，從而推動現代經濟發展。

（二）保證事業單位順利發展的需要

隨著經濟和政治體制改革的深入發展，事業單位已豐富了自身的經濟活動。只有建立完善的內部控制制度才能使這些經濟活動順利開展并達到預期目標。然而，目前因多數事業單位的內部控制制度還不夠健全，所以有一些違法違紀現象和管理混亂等問題。因此，加強事業單位內部控制是必須實施的，也是非常必要的。

二、事業單位內部控制體系的幾個主要要素

構成內部控制的主要要素有控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個方面。

控制環境是事業單位內部控制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障。影響因素的核心是人。這其中占主導因素的是單位負責人。單位負責人的思想和行事風格及辦事風格會直接影響到單位內部的約束機制、人事、及外部關系等方面。另外還包括本單位的職工，因為職工是直接牽扯具體事物的執行。他們的職業道德、工作勝任能力及責任心等方面時時刻刻影響到單位的外在整體表現。只有達到表（主要領導）里（單位職工）一致，即大家想往一塊想，勁往一處使，才能促成單位形成一個理想的控制環境。而《行政事業單位內部控制規范》等法規制度的頒布作為控制環境的外部因素去影響事業單位內部控制實施。

風險評估是對某經濟活動所面臨的風險、存在的薄弱環節及其造成的影響進行評估。評估風險的前提是確定經濟活動所要達到的目標。風險評估的主要任務是：判別實施經濟活動面對的種種風險；評估風險出現的概率和可能帶來的負面影響；確定單位能夠承受風險的能力；確定降低和控制風險方法的先后次序；推薦降低風險的策略。事業單位的風險包括經濟活動的決策、執行、監督是否實現有效分離；權責是否對等；是否建立健全議事決策機制；崗位責任制及內部監督等機制；以及預算管理情況、收支情況、政府采購情況、資產管理情況、建設項目管理情況、合同管理情況等。事業單位可成立風險評估工作小組對本單位的經濟活動及管理進行風險評估，以期提高防范風險的水平。

控制活動措施通常包括風險的控制、不相容崗位分離控制、授權審批、會計系統控制、資產保護控制、預算控制、績效考評控制等等。事業單位可合理設置內部控制關鍵崗位，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監督的工作機制；明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和聯簽會審制度；強化對經濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經濟活動的全過程；建立資產日常管理制度和定期清查機制，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產安全完整；建立健全本單位財會管理制度，強化會計人員崗位責任制，規范會計基礎工作。

信息與溝通，它們是互相關聯的。通過信息與溝通，才能發揮其在內部控制的作用。事業單位建立健全經濟活動相關信息內部公開制度，根據國家有關規定和本單位的實際情況，確定信息內部公開的內容、范圍、方式和程序。事業單位不但信息內部公開，而且還要將本單位的預決算等信息對外公開，接受社會監督，促使本單位加強內部控制。

監督，只有建立合理有效的監督程序，才能最終保障達目標的實現。事業單位監督包含以下內容：明確經濟活動的審批權限；對有關人員明確職責分工，并有效地防止貪污；設置和使用憑證和單據等等方面。只有這樣，才能確?？刂浦贫鹊淖罱K實現。

三、事業單位內部控制存在的問題

良好的內部控制，是一個單位工作中的一項重要內容。未雨綢繆、防微杜漸，才是內部控制應有的理念。一些單位為預防權力濫用、不分公私等現象的產生，制定了一些內部控制相關條例，以期避免風險發生。其想法無疑是好的，也符合相關的規定。但在實際運作等方面有欠缺。

（一）內控意識比較薄弱

意識是行為的指導。為了把內控工作做好，正確的內控意識非常重要。目前，隨著社會的發展，事業單位的內控意識已經建立和發展起來，但內控意識還是比較薄弱的。一是對內部控制的基本知識知之甚少，對它的理解很不全面或者說偏差很大，認為只要采取聯簽會審就是有了內部控制。二是將內部控制寫于匯報材料中或掛于嘴邊，用于應付有關部門的檢查而沒有實質內容。三是對制度的制定是很重視的，制定了很多的制度，但是在執行時確是另外一套，使得內控制度很難揮出它的效力。

（二）內控的制度還不夠健全

要建立全面完善的內控制度總體上還是非常困難的。因為市場經濟是不斷發展變化的，這就決定了內控制度也應該隨著社會的發展而發展，即要與時俱進，不能墨守成規。制度的建立還需要人員在思想和知識結構上與時俱進。這就要要求人員有較高的職業素質。然而，通過調查發現，許多事業單位制定內控制度人員的專業水平還達不到要求，因此很多單位建立的內控制度往往僅限于局部范圍。

（三）內部控制制度缺乏實用性

一些單位建立的內部控制制度主觀性太強，并且制定人員的專業素質水平不高，或者制定者并沒有真正領會涉及對象的實際內涵，結果制定的制度不切合單位實際?；蛘呤前哑渌麊挝坏闹贫雀念^換面，成為自己的。這種制度，在后來實際就變成了一個擺設，沒有任何用處。

（四）崗位控制不到位

目前，在很多事業單位內部，由于人員編制的限制、人手緊張等原因，崗位安排并不符合規定。只是重視將會計和出納分離，但其他一些不相容職務未能得到有效分離。比如有些單位業務經辦職務兼任稽核檢查職務等，這些都是沒有按內部控制制度規定執行，并且容易致使舞弊行為發生，造成管理上的漏洞。

（五）內部監督力度有待提高

大多數事業單位監督執行的任務一般是由單位自行負責，而且在財務工作外并沒有設置獨立的可以監督會計行為的審計機構，這種薄弱的監控力度，會形成對會計工作的執行情況管理出現漏洞，從而影響內部控制系統的正常運轉。還有一些單位，雖然設置了內部審計人員，然而其不能有效開展監督檢查活動，監督內控制度執行情況不能很好實施。

四、完善事業單位內部控制的建議

（一）加強內部控制的宣傳，提高事業單位內部控制意識

首先，應通過各種渠道進行內部控制的宣傳，如通過報紙、網絡等媒體提高事業單位領導的內部控制意識。另外還要對相關人員及領導進行內部控制知識培訓，提高他們對內控制度的認識和理解，很好的保證內控制度的實施。其次，通過有關培訓，使得會計人員及其他工作人員的內控意識和責任心增強，真正讓員工正確認識內控知識及制度，從而使內控制度落到實處。

（二）明確內部控制責任

內部控制制度很重要的一個前提是職責分工，正確的制定適合單位自身的財務會計工作崗位，界定各工作崗位的職責范圍及權限，加強對關鍵和重要崗位工作人員的控制指導，對不相容崗位必須嚴格執行人員分離，嚴禁混崗。根據內部會計控制體系要求，嚴格規范，職責分工，各個崗位互相監督、約束，在經濟業務活動中真正起到內部控制的制約平衡作用。

（三）建立健全規章制度體系

為了確保內部控制的有效實施，事業單位應結合實際情況，在有關法律、法規規定的范圍內，建立一套對內部控制實施的有效辦法。并根據本單位內部和外部環境的變化實時進行調整和完善，在各項內部管理和經濟活動中認真落實內部控制工作。不僅要控制關鍵崗位和會有問題出現的環節，還要對各項業務活動進行事前、事中、事后三個階段控制。因此，事業單位應根據內部控制的基本要求，并結合自身實際情況，遵循“全面性、重要性、制衡性、適應性”等原則，建立完善有效的內部管理制度，如預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等控制制度，并且促使有關人員認真執行。

五、小結

隨著市場經濟的發展，內部控制制度才得以建立和發展起來。建立內部控制制度，不但是事業單位維護國家資產的保障，也是促進事業單位正常發展的必要措施。做好事業單位的內部控制工作，絕非一朝一夕、一蹴而就的，是需要一個比較長的時間才會逐步實現。另外這項工作也不能僅依靠事業單位自身的努力就能實現，還需要在社會各界、上級主管等的監管和督促。只有這樣，才能促進事業單位合理高效的發展，并為社會各界更好的服務。

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（作者單位：銅川市工業和信息化局）