分析水路運(yùn)輸企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量

摘要：與工業(yè)企業(yè)相比，水運(yùn)企業(yè)有著自身的特點(diǎn)，因此在會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容上也具有比較明顯的特征，主要體現(xiàn)資金分布、資金構(gòu)成、成本費(fèi)用等多個(gè)方面。在水路運(yùn)輸行業(yè)中，收入與成本的確認(rèn)一直以來都是一個(gè)難題，目前解決方法有限，文章對(duì)其中的問題進(jìn)行了分析，希望對(duì)相關(guān)工作人員能夠有所幫助。

關(guān)鍵詞：水路運(yùn)輸企業(yè)；收入的確認(rèn)；收入的計(jì)量

水路運(yùn)輸行業(yè)就是對(duì)水路交通運(yùn)輸工具進(jìn)行應(yīng)用，完成對(duì)貨物或者旅客的運(yùn)輸?shù)囊粋€(gè)行業(yè)，其與其他行業(yè)相比的主要特征產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)在同一時(shí)間完成。水路運(yùn)輸企業(yè)在生成經(jīng)營過程中，不會(huì)形成任何的實(shí)體產(chǎn)品，因此在經(jīng)營過程中不存在產(chǎn)品銷售和消費(fèi)環(huán)節(jié)。

一、確認(rèn)水路運(yùn)輸企業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)

海洋運(yùn)輸收入的確認(rèn)，需要在會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，并應(yīng)當(dāng)在航次結(jié)束后對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于水路運(yùn)輸開始和已經(jīng)完成，但隸屬于不同會(huì)計(jì)年度的航次，也就說在年末才完成的航次，如果航次的運(yùn)輸結(jié)果是可估計(jì)的，那么對(duì)航次的收入的確認(rèn)可以依據(jù)完成的百分比確定。如果對(duì)于航次的結(jié)果無法估計(jì)，那么應(yīng)當(dāng)依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的航次的成本對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于港內(nèi)短途和內(nèi)河運(yùn)輸，收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在運(yùn)輸完成后進(jìn)行確認(rèn)。

港口企業(yè)向發(fā)貨一方收取堆存費(fèi)、裝卸費(fèi)以及向船方收取的運(yùn)貨代理費(fèi)、速遣費(fèi)等，出口船舶時(shí)需要正船都完成裝卸后，再對(duì)有關(guān)港口業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行確認(rèn)；船舶進(jìn)口時(shí)，對(duì)有關(guān)港口業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在整船裝卸完成后進(jìn)行，確認(rèn)向發(fā)貨方的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)在收貨人完成收獲后進(jìn)行。在水路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)行過程中，港口向船方收取的拖帶費(fèi)、理貨費(fèi)、引航費(fèi)以及完成運(yùn)輸過程中因?yàn)榇教岢鲆蠖杖〉馁M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在完成作業(yè)后，由船方進(jìn)行簽字確認(rèn)，然后再對(duì)收入結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，確保確認(rèn)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

二、運(yùn)輸企業(yè)收入確認(rèn)需要滿足的基本條件

（一）交易已經(jīng)完成

在運(yùn)輸過程中如果交易已經(jīng)完成，企業(yè)想要轉(zhuǎn)交的貨物已經(jīng)順利的完成了轉(zhuǎn)交，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。但實(shí)際水路運(yùn)輸過程中，對(duì)于水路運(yùn)輸?shù)耐瓿蓱?yīng)當(dāng)分為全部完成和部分完成兩種。如果運(yùn)輸沒有跨年度，那么對(duì)于收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在運(yùn)輸全部完成后進(jìn)行確認(rèn)，如果水路運(yùn)輸跨年度，在年末對(duì)已經(jīng)完成的部分的收入進(jìn)行確認(rèn)。水路運(yùn)輸過程中，自由運(yùn)輸業(yè)務(wù)部能夠確認(rèn)運(yùn)輸?shù)耐瓿闪浚杖氪_認(rèn)上就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其符合確認(rèn)條件。

（二）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入到了企業(yè)內(nèi)部

企業(yè)經(jīng)營過程中，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入到了企業(yè)內(nèi)部，就表示企業(yè)的收入在未來的某個(gè)時(shí)間能夠成為現(xiàn)實(shí)，也就符合了實(shí)收原則。但如果與運(yùn)輸交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在企業(yè)運(yùn)行過程中無法流入到企業(yè)中，則無法對(duì)運(yùn)輸收入進(jìn)行確認(rèn)。

（三）相關(guān)收入與成本的計(jì)量

水路運(yùn)輸過程中，因?yàn)檫\(yùn)輸而獲取的收入與成本之間是相互對(duì)應(yīng)的。因此，能夠?qū)\(yùn)輸進(jìn)行可靠計(jì)量的同時(shí)，與之相關(guān)的運(yùn)輸成本也就能夠被計(jì)量。不然，實(shí)際操作過程中，即使收入條件與其它條件相吻合，也無法對(duì)收入進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)。

三、水路運(yùn)輸企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量

不同的運(yùn)輸方式，其對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)的性質(zhì)也會(huì)有所不同，相應(yīng)的合同中所規(guī)定的收款時(shí)間也會(huì)存在差異，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算中需要通過不同的方法完成。

（一）程租水路運(yùn)輸收入的確認(rèn)與計(jì)量

與期租和光租相比，程租的費(fèi)用更高，航次和貨源都由承租人進(jìn)行統(tǒng)一安排，運(yùn)行過程中產(chǎn)生的變動(dòng)費(fèi)用以及固定費(fèi)用都需要由出租人獨(dú)自承擔(dān)。在運(yùn)輸行業(yè)合同簽之后，運(yùn)輸業(yè)務(wù)開展之前，通常情況下應(yīng)當(dāng)預(yù)收全部運(yùn)輸貨物貨款的95%，在貨物到達(dá)港口，完全卸下后再收取剩余的5%。但操作上需要注意，對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)在航次結(jié)束后完成。收到運(yùn)輸款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將運(yùn)輸款中95%作為預(yù)收入掛賬，航次結(jié)束的時(shí)間就是收入確認(rèn)的標(biāo)志。船舶到達(dá)最后的一港口時(shí)，將全部貨物卸下，此時(shí)也就是對(duì)此次航次運(yùn)輸收入進(jìn)行最終確認(rèn)的時(shí)刻。

與期租和光租相比，水路運(yùn)輸公司對(duì)程租未完成航次的運(yùn)輸成本和運(yùn)輸收入的確認(rèn)和計(jì)量更加的復(fù)雜。通常情況下，水路運(yùn)輸會(huì)計(jì)中產(chǎn)生的主要爭議也是因?yàn)槲赐瓿傻倪\(yùn)輸?shù)氖杖氲拇_認(rèn)而引起的。在年末，存在未完成的航次，對(duì)這一航次進(jìn)行處理時(shí)，仍然需要在航次結(jié)束后確認(rèn)此次航次運(yùn)輸收入，對(duì)于年末沒有完成的航次，而受到的價(jià)款不應(yīng)當(dāng)將其歸為當(dāng)期的收入，而應(yīng)當(dāng)將這一部分的預(yù)收入在 “預(yù)收賬款”科目中進(jìn)行核算處理，待第二年航次完全結(jié)束后，在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，然后將預(yù)收收入轉(zhuǎn)入到“運(yùn)輸收入”的科目中。確認(rèn)運(yùn)輸收入的金額，應(yīng)當(dāng)依據(jù)協(xié)議或合同中的規(guī)定進(jìn)行。

（二）期租水路運(yùn)輸收入的確認(rèn)與計(jì)量

期租運(yùn)輸形式下，在簽訂的合同中已經(jīng)對(duì)付款期限進(jìn)行了明確規(guī)定，在運(yùn)行過程中，應(yīng)當(dāng)將租期合理的分為多個(gè)付款期，因此在收入的確認(rèn)上來說相對(duì)簡單。與光租期相比，期租的時(shí)間相對(duì)來說較短，一般都不超過兩年。在期租的狀態(tài)下，出租人承擔(dān)一定費(fèi)用，承租人承擔(dān)變動(dòng)費(fèi)用，承租人負(fù)責(zé)航次和貨源的安排。付款時(shí)間以及租金量都應(yīng)當(dāng)在簽訂合同中明確，如果在年末存在未完成的航次，對(duì)于水路運(yùn)輸收入的確認(rèn)的金額和時(shí)間都比較容易，幾乎不會(huì)產(chǎn)生爭議。存在跨年度航次時(shí)，一般有兩種情況。1、12月31日號(hào)并不是付款日期，這樣在收入的確認(rèn)上應(yīng)當(dāng)通過完工百分比確認(rèn)。2、12月31日號(hào)是付款日期，那么年末就應(yīng)當(dāng)對(duì)水路運(yùn)輸收入進(jìn)行確認(rèn)。

（三）光租水路運(yùn)輸收入的確認(rèn)與計(jì)量

光租水路運(yùn)輸?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量相對(duì)來比較簡單，所謂光照顧就是在約定的時(shí)間內(nèi)對(duì)船舶租用，在租用過程中不配備任何的操作人員，同時(shí)出租方也不承擔(dān)船舶在運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的任何費(fèi)用，只收取固定的租費(fèi)。

（四）選擇水路運(yùn)輸確認(rèn)時(shí)間的爭議

程租運(yùn)輸方式下的水路運(yùn)輸，在年末沒有對(duì)航次運(yùn)輸收入進(jìn)行確認(rèn)，將航次介乎作為收入的確認(rèn)點(diǎn)，這長年以來已經(jīng)成為了運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸過程中的慣例。在同一年會(huì)計(jì)年度開始并完成的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，確認(rèn)運(yùn)輸收入理應(yīng)如此。但如果運(yùn)輸業(yè)務(wù)的開始和結(jié)束并沒有在同一會(huì)計(jì)年度完成，那么確認(rèn)運(yùn)輸收入的點(diǎn)則選取航次結(jié)束點(diǎn)似乎與收入確認(rèn)原則之間存在一定的矛盾。引起爭論的理由是：運(yùn)輸業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)年末，雖然并沒有完全結(jié)束，但顯然該勞務(wù)交易已經(jīng)建立，運(yùn)輸企業(yè)也承擔(dān)了與運(yùn)輸收入相關(guān)的一系列的法律責(zé)任，并且產(chǎn)生了相應(yīng)的運(yùn)輸成本。

一般來說，企業(yè)一直在持續(xù)不斷的經(jīng)營，運(yùn)輸企業(yè)需要不斷的進(jìn)行運(yùn)輸航次的安排，從而確保能獲取到收入補(bǔ)償運(yùn)輸成本，保證企業(yè)在運(yùn)行過程中能夠獲取利潤。企業(yè)長時(shí)間的經(jīng)營勢必會(huì)在年末出現(xiàn)未完成的航次，每年的年初也都會(huì)存在上一年未完成的航次跨入到本年中。運(yùn)輸企業(yè)中，跨入本年的部分，可以對(duì)未跨入本年的部分進(jìn)行彌補(bǔ)。如果，企業(yè)的規(guī)模較大，擁有大量的船舶，每一年都會(huì)存在許多航次，這樣企業(yè)在運(yùn)輸過程中未完成的航次占全年航次的比例并不大，每年跨進(jìn)跨出的金額占全年運(yùn)輸總量的比重也就較小，產(chǎn)生的差額并不大，因此對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量也不會(huì)產(chǎn)生較大影響。

四、結(jié)語

運(yùn)輸企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于水路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展有著重要影響，因此必須要加強(qiáng)對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量的研究，促進(jìn)水路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展，從而提高水路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：江陰利電煤炭運(yùn)銷有限公司）