分析水路運輸企業(yè)收入的確認與計量

摘要：與工業(yè)企業(yè)相比，水運企業(yè)有著自身的特點，因此在會計核算方法和內(nèi)容上也具有比較明顯的特征，主要體現(xiàn)資金分布、資金構(gòu)成、成本費用等多個方面。在水路運輸行業(yè)中，收入與成本的確認一直以來都是一個難題，目前解決方法有限，文章對其中的問題進行了分析，希望對相關(guān)工作人員能夠有所幫助。

關(guān)鍵詞：水路運輸企業(yè)；收入的確認；收入的計量

水路運輸行業(yè)就是對水路交通運輸工具進行應(yīng)用，完成對貨物或者旅客的運輸?shù)囊粋€行業(yè)，其與其他行業(yè)相比的主要特征產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、消費在同一時間完成。水路運輸企業(yè)在生成經(jīng)營過程中，不會形成任何的實體產(chǎn)品，因此在經(jīng)營過程中不存在產(chǎn)品銷售和消費環(huán)節(jié)。

一、確認水路運輸企業(yè)收入的標準

海洋運輸收入的確認，需要在會計年度內(nèi)完成，并應(yīng)當在航次結(jié)束后對收入進行確認。對于水路運輸開始和已經(jīng)完成，但隸屬于不同會計年度的航次，也就說在年末才完成的航次，如果航次的運輸結(jié)果是可估計的，那么對航次的收入的確認可以依據(jù)完成的百分比確定。如果對于航次的結(jié)果無法估計，那么應(yīng)當依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的航次的成本對收入進行確認。對于港內(nèi)短途和內(nèi)河運輸，收入的確認應(yīng)當在運輸完成后進行確認。

港口企業(yè)向發(fā)貨一方收取堆存費、裝卸費以及向船方收取的運貨代理費、速遣費等，出口船舶時需要正船都完成裝卸后，再對有關(guān)港口業(yè)務(wù)的收入進行確認；船舶進口時，對有關(guān)港口業(yè)務(wù)收入的確認應(yīng)當在整船裝卸完成后進行，確認向發(fā)貨方的收費應(yīng)當在收貨人完成收獲后進行。在水路運輸企業(yè)運行過程中，港口向船方收取的拖帶費、理貨費、引航費以及完成運輸過程中因為船方提出要求而收取的費用，應(yīng)當在完成作業(yè)后，由船方進行簽字確認，然后再對收入結(jié)果進行確認，確保確認結(jié)果的準確性。

二、運輸企業(yè)收入確認需要滿足的基本條件

（一）交易已經(jīng)完成

在運輸過程中如果交易已經(jīng)完成，企業(yè)想要轉(zhuǎn)交的貨物已經(jīng)順利的完成了轉(zhuǎn)交，應(yīng)當確認收入。但實際水路運輸過程中，對于水路運輸?shù)耐瓿蓱?yīng)當分為全部完成和部分完成兩種。如果運輸沒有跨年度，那么對于收入的確認應(yīng)當在運輸全部完成后進行確認，如果水路運輸跨年度，在年末對已經(jīng)完成的部分的收入進行確認。水路運輸過程中，自由運輸業(yè)務(wù)部能夠確認運輸?shù)耐瓿闪浚杖氪_認上就應(yīng)當認為其符合確認條件。

（二）相關(guān)經(jīng)濟利益流入到了企業(yè)內(nèi)部

企業(yè)經(jīng)營過程中，相關(guān)經(jīng)濟利益已經(jīng)流入到了企業(yè)內(nèi)部，就表示企業(yè)的收入在未來的某個時間能夠成為現(xiàn)實，也就符合了實收原則。但如果與運輸交易相關(guān)的經(jīng)濟利益在企業(yè)運行過程中無法流入到企業(yè)中，則無法對運輸收入進行確認。

（三）相關(guān)收入與成本的計量

水路運輸過程中，因為運輸而獲取的收入與成本之間是相互對應(yīng)的。因此，能夠?qū)\輸進行可靠計量的同時，與之相關(guān)的運輸成本也就能夠被計量。不然，實際操作過程中，即使收入條件與其它條件相吻合，也無法對收入進行準確確認。

三、水路運輸企業(yè)收入的確認與計量

不同的運輸方式，其對應(yīng)的業(yè)務(wù)的性質(zhì)也會有所不同，相應(yīng)的合同中所規(guī)定的收款時間也會存在差異，這樣就導(dǎo)致了會計核算中需要通過不同的方法完成。

（一）程租水路運輸收入的確認與計量

與期租和光租相比，程租的費用更高，航次和貨源都由承租人進行統(tǒng)一安排，運行過程中產(chǎn)生的變動費用以及固定費用都需要由出租人獨自承擔。在運輸行業(yè)合同簽之后，運輸業(yè)務(wù)開展之前，通常情況下應(yīng)當預(yù)收全部運輸貨物貨款的95%，在貨物到達港口，完全卸下后再收取剩余的5%。但操作上需要注意，對于收入確認的時間應(yīng)當在航次結(jié)束后完成。收到運輸款時，應(yīng)當將運輸款中95%作為預(yù)收入掛賬，航次結(jié)束的時間就是收入確認的標志。船舶到達最后的一港口時，將全部貨物卸下，此時也就是對此次航次運輸收入進行最終確認的時刻。

與期租和光租相比，水路運輸公司對程租未完成航次的運輸成本和運輸收入的確認和計量更加的復(fù)雜。通常情況下，水路運輸會計中產(chǎn)生的主要爭議也是因為未完成的運輸?shù)氖杖氲拇_認而引起的。在年末，存在未完成的航次，對這一航次進行處理時，仍然需要在航次結(jié)束后確認此次航次運輸收入，對于年末沒有完成的航次，而受到的價款不應(yīng)當將其歸為當期的收入，而應(yīng)當將這一部分的預(yù)收入在 “預(yù)收賬款”科目中進行核算處理，待第二年航次完全結(jié)束后，在對收入進行確認，然后將預(yù)收收入轉(zhuǎn)入到“運輸收入”的科目中。確認運輸收入的金額，應(yīng)當依據(jù)協(xié)議或合同中的規(guī)定進行。

（二）期租水路運輸收入的確認與計量

期租運輸形式下，在簽訂的合同中已經(jīng)對付款期限進行了明確規(guī)定，在運行過程中，應(yīng)當將租期合理的分為多個付款期，因此在收入的確認上來說相對簡單。與光租期相比，期租的時間相對來說較短，一般都不超過兩年。在期租的狀態(tài)下，出租人承擔一定費用，承租人承擔變動費用，承租人負責航次和貨源的安排。付款時間以及租金量都應(yīng)當在簽訂合同中明確，如果在年末存在未完成的航次，對于水路運輸收入的確認的金額和時間都比較容易，幾乎不會產(chǎn)生爭議。存在跨年度航次時，一般有兩種情況。1、12月31日號并不是付款日期，這樣在收入的確認上應(yīng)當通過完工百分比確認。2、12月31日號是付款日期，那么年末就應(yīng)當對水路運輸收入進行確認。

（三）光租水路運輸收入的確認與計量

光租水路運輸?shù)拇_認和計量相對來比較簡單，所謂光照顧就是在約定的時間內(nèi)對船舶租用，在租用過程中不配備任何的操作人員，同時出租方也不承擔船舶在運輸過程中產(chǎn)生的任何費用，只收取固定的租費。

（四）選擇水路運輸確認時間的爭議

程租運輸方式下的水路運輸，在年末沒有對航次運輸收入進行確認，將航次介乎作為收入的確認點，這長年以來已經(jīng)成為了運輸企業(yè)在運輸過程中的慣例。在同一年會計年度開始并完成的運輸業(yè)務(wù)，確認運輸收入理應(yīng)如此。但如果運輸業(yè)務(wù)的開始和結(jié)束并沒有在同一會計年度完成，那么確認運輸收入的點則選取航次結(jié)束點似乎與收入確認原則之間存在一定的矛盾。引起爭論的理由是：運輸業(yè)務(wù)在會計年末，雖然并沒有完全結(jié)束，但顯然該勞務(wù)交易已經(jīng)建立，運輸企業(yè)也承擔了與運輸收入相關(guān)的一系列的法律責任，并且產(chǎn)生了相應(yīng)的運輸成本。

一般來說，企業(yè)一直在持續(xù)不斷的經(jīng)營，運輸企業(yè)需要不斷的進行運輸航次的安排，從而確保能獲取到收入補償運輸成本，保證企業(yè)在運行過程中能夠獲取利潤。企業(yè)長時間的經(jīng)營勢必會在年末出現(xiàn)未完成的航次，每年的年初也都會存在上一年未完成的航次跨入到本年中。運輸企業(yè)中，跨入本年的部分，可以對未跨入本年的部分進行彌補。如果，企業(yè)的規(guī)模較大，擁有大量的船舶，每一年都會存在許多航次，這樣企業(yè)在運輸過程中未完成的航次占全年航次的比例并不大，每年跨進跨出的金額占全年運輸總量的比重也就較小，產(chǎn)生的差額并不大，因此對水路運輸企業(yè)收入的確認與計量也不會產(chǎn)生較大影響。

四、結(jié)語

運輸企業(yè)收入的確認與計量對于水路運輸企業(yè)的發(fā)展有著重要影響，因此必須要加強對水路運輸企業(yè)收入的確認與計量的研究，促進水路運輸企業(yè)的發(fā)展，從而提高水路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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（作者單位：江陰利電煤炭運銷有限公司）